Vordering op dga ten onrechte afgewaardeerd
Onvolwaardige vordering op dga? Veel directeuren-grootaandeelhouders (dga’s) hebben een schuld aan hun eigen BV. Vaak zijn deze middelen aan de BV onttrokken voor consumptieve uitgaven en/of privéaankopen/investeringen. Uiteraard moet het van de BV geleende geld ook terugbetaald worden. Als de dga onvoldoende middelen/vermogen heeft om de schuld aan de BV terug te betalen, heeft de BV een onvolwaardige vordering.
Wat speelde er bij de rechter?
Onvolwaardige vordering afwaarderen? Bij Hof Den Haag (ECLI:NL:GHDHA:2021:178) speelde onlangs een zaak over BV X die in 1994 is opgericht door haar dga die tevens bestuurder is. In verband met de aankoop van een woning door de dga heeft BV X de dga gelden verstrekt. Na verkoop van de woning heeft de dga deze schuld niet afgelost. Ook bestaat er tussen de dga en zijn BV een rekening-courantverhouding. De fiscale boekwaarde van de lening bedroeg ultimo 2013 € 1.829.626 en van de rekening-courantverhouding € 2.036.937. BV X waardeert haar vordering op de dga in de aangifte vennootschapsbelasting 2014 af naar nihil wegens de oninbaarheid ervan.
Inkomens- en vermogenspositie dga. Het hof oordeelt dat BV X niet aannemelijk heeft gemaakt dat de vermogenspositie van de dga zodanig is dat de vordering ten laste van de winst van de BV mag worden afgewaardeerd. Het is niet aannemelijk dat de inkomens- en vermogenspositie van dga zodanig is dat er onvoldoende mogelijkheden bestaan om tot het (geleidelijk) aflossen, dan wel incasseren van de vordering over te gaan.
Nog voldoende winstreserves. Ook beschikt BV X over een omvangrijke winstreserve van € 5,1 miljoen. De dga kan zich dan ook dividenden laten uitkeren om tot aflossing van de vordering over te gaan. De vordering van BV X is volwaardig en voor afwaardering is dus geen plaats.
Stellingname Belastingdienst
Ongedekt lenen aan dga, verkapt dividend. Vaak zal de Belastingdienst de stelling innemen dat bij ongedekt lenen aan de dga de BV er al ten tijde van verstrekken van de lening feitelijk een verkapte dividenduitkering heeft gedaan en alsnog bij de dga in box 2 naheffen!
Vaststellingsovereenkomst. Vaak wordt er dan in een vaststellingsovereenkomst vastgelegd dat de schuld van de dga aan de BV moet worden afgelost binnen een bepaalde termijn en dat de BV de vordering op haar dga niet mag afwaarderen ten laste van haar winst.
Wetsvoorstel voor excessief lenen
Belastingheffing in box 2. Met ingang van 2023 worden de mogelijkheden beperkt om als dga onbelast te lenen van de eigen BV. Momenteel is het nog mogelijk om belastingheffing in box 2 langdurig uit te stellen of zelfs af te stellen door te lenen van de eigen BV in plaats van een dividenduitkering te doen.
Grens van € 500.000. Het wetsvoorstel komt er kort gezegd op neer dat zodra de dga en zijn partner gezamenlijk een schuld van meer dan € 500.000 bij de eigen BV hebben, dit als ‘fictief regulier voordeel’ in box 2 wordt belast. Deze € 500.000 geldt als startpunt, daarna wordt de grens van € 500.000 verhoogd met de hoogte van de schuld waarover al eerder belasting is betaald. Hiermee wordt voorkomen dat jaarlijks hetzelfde gedeelte wordt belast.
Maak uw profiel aan om dit advies en vele andere adviezen te kunnen ontdekken.