KIA en de Vof
Eén Vof De Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) wordt per onderneming berekend. Bij één ondernemer met één bedrijf leidt dat niet tot vragen, maar bij een Vof zijn meerdere personen betrokken en is er een verschil tussen de objectieve en subjectieve onderneming. Hoe wordt de KIA dan berekend? De Hoge Raad (ecli:nl:hr:2020:827) gaf eerder al aan dat er vanuit de Vof wordt gerekend. Een Vof is één bedrijf en dus wordt eerst de KIA over het gehele bedrag van investeringen berekend om vervolgens een evenredig deel van deze aftrek toe te rekenen aan iedere vennoot.
Twee vennoten
Vof A heeft twee vennoten met een 40% respectievelijk 60%-aandeel en er is € 100.000 geïnvesteerd. Voor dat bedrag geldt een vast bedrag aan KIA van € 19.535. De vennoten kunnen vervolgens in de eigen aangifte 40 dan wel 60% van deze KIA in aftrek brengen.
Twee Vof’s De benadering van de KIA is dus per onderneming. Dat is ook te zien als een belastingplichtige (natuurlijk persoon) in meerdere Vof’s deelneemt. Stel de 40%-vennoot uit Vof A heeft ook een 40%-aandeel in Vof B. Vof B heeft voor € 80.000 geïnvesteerd. De KIA is dan als volgt: 40% van € 19.535 en 40% van € 19.535 is € 15.628. De investeringen van beide Vof’s worden niet samengeteld.
BV als participant in twee Vof’s Maar let op wie de vennoot is! Als een BV als vennoot fungeert, verwacht men op basis van het hiervoor vermelde geen verschil in de berekening. Echter, uit een onlangs gepubliceerd kennisgroepstandpunt (kg:212:2024:4) blijkt anders. De BV wordt voor de vennootschapsbelasting geacht met haar gehele vermogen een onderneming te drijven. De aandelen in de firma’s zijn onderdeel van deze onderneming en dus pakt de berekening van de KIA anders uit.
Vennoot is BV
De vennoot uit het voorbeeld is nu een BV. De BV heeft zelf ook nog € 50.000 aan investeringen gedaan. De berekening is dan als volgt: € 50.000 + € 100.000 + € 80.000 = € 230.000 aan investeringen. Hierbij hoort een KIA van € 11.915. Vervolgens wordt de KIA evenredig toegerekend aan de BV: € 122.000/€ 230.000 x € 11.915 = € 6.319. Als de manier per BV dan wel Vof zou zijn gehanteerd, zou er een KIA zijn van € 29.628. Een significant verschil. De rechtsvorm van de vennoot is dus van grote invloed op de KIA.
bz-advies
Als een BV als vennoot toetreedt tot een Vof, heeft dit volgens een kennisgroepstandpunt consequenties als de Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek kan worden toegepast. Dit kan bij investeringen financieel nadelig uitpakken.