LOONHEFFINGEN - 13.05.2024

Wijs loon tijdig aan als eindheffingsloon

Wat is eindheffingsloon?

Over het loon van uw personeel betaalt uw personeel in beginsel belasting. Er bestaan echter uitzonderingen. Zo kennen we onder meer enkele gerichte vrijstellingen en kunt u gebruikmaken van de werkkostenregeling. Daarbij geldt wel het uitgangspunt dat u loon waarover de werknemer geen belasting hoeft te betalen, aanwijst als eindheffingsloon. Onlangs kwam een zaak voor de rechter (ECLI:NL:HR:2024:387) waarbij de vraag centraal stond of de keuze om een loonbestanddeel als eindheffingsloon aan te wijzen, nog in bezwaar en beroep gewijzigd kan worden.

Werkkostenregeling. Via de werkkostenregeling kunt u allerlei zaken onbelast aan uw personeel vergoeden, verstrekken of ter beschikking stellen. Denk bijv. aan het bekende kerstpakket. Het is immers weinig feestelijk als uw personeel op de salarisstrook ziet dat hierover loonbelasting is ingehouden. U mag zaken onbelast uitkeren tot het bedrag van de vrije ruimte. De vrije ruimte bedraagt in 2024 1,92% van uw loonsom tot € 400.000 en 1,18% over het meerdere van uw loonsom. Gaat u met vergoedingen, verstrekkingen en zaken die u ter beschikking stelt over het bedrag van de vrije ruimte heen, dan betaalt u als werkgever 80% belasting via de eindheffing. Op die manier blijft het loonbestanddeel voor de werknemer belastingvrij en betaalt u de rekening. Let op.  Een belangrijke voorwaarde is wel dat het gebruikelijk moet zijn een dergelijk loonbestanddeel als eindheffingsloon aan te wijzen.

Eindheffingsloon. Vooral als u de werkkostenregeling toepast, is het belangrijk om een loonbestanddeel aan te wijzen als eindheffingsloon. Het moet immers duidelijk zijn of u het loonbestanddeel onbelast wilt uitbetalen. Dit aanwijzen moet uiterlijk plaatsvinden als het loon wordt genoten en de werkgever er normaal gesproken loonbelasting over moet inhouden. Onlangs moest de Hoge Raad zich uitspreken over de vraag of dit op een later moment ook nog kon.

Ook vrijgesteld loon aanwijzen. Overigens dient u ook vrijgesteld loon, bijv. de onbelaste reiskostenvergoeding van € 0,23 per kilometer, aan te wijzen als eindheffingsloon. Als een vergoeding echter gelijk is aan de maximale vrijstelling, gaat de fiscus ervan uit dat deze als eindheffingsloon is aangewezen. Voor een eventueel hogere vergoeding moet u in ieder geval een keuze maken.

Inspecteur niet akkoord. In de genoemde zaak had een bedrijf zijn pensioenstelsel gewijzigd. Hierdoor zou een groot aantal werknemers een lager pensioen ontvangen. Als compensatie hiervoor had het bedrijf de betreffende werknemers financieel gecompenseerd. Dit varieerde van betalingen van € 500 tot € 190.000, gemiddeld ging het om zo’n € 26.000. Het bedrijf had de inspecteur verzocht de belasting voor rekening van het bedrijf te laten komen via één aanslag, dan wel toe te staan de financiële compensatie onder te brengen in de werkkostenregeling. De inspecteur had geweigerd met beide voorstellen akkoord te gaan. Daarop had het bedrijf per werknemer een bedrag van € 2.400 aangewezen als eindheffingsloon en over het meerdere loonheffing afgedragen. Tegen de eigen aangifte had het bedrijf vervolgens bezwaar aangetekend en na afwijzing beroep, hoger beroep en cassatie ingesteld.

Oordeel Hoge Raad

In cassatie oordeelde de Hoge Raad dat de bedragen die waren uitbetaald als financiële compensatie, niet meer achteraf alsnog als eindheffingsloon kon worden aangewezen. Het loon was immers al genoten en had vooraf als eindheffingsloon moeten worden aangewezen. Nu dit niet gebeurd was, was correctie achteraf niet meer mogelijk. Hoe u loon als eindheffingsloon aanwijst, is volgens de Hoge Raad vormvrij. U kunt dit bijv. doen door uw personeel dit mede te delen of door het in uw administratie vast te leggen. Dit was voor een bedrag van € 2.400 wel gebeurd, maar niet voor het meerdere. De fiscus kreeg dus gelijk.

Niet bij gemaakte fout. Het bedrijf probeerde nog zijn gelijk te halen door een beroep te doen op het uitgangspunt dat een gemaakte fout met betrekking tot de eindheffing mag worden hersteld. Dit is inderdaad juist, maar de Hoge Raad stelde vast dat er geen sprake was van een fout, maar het bij nader inzien achteraf alsnog willen aanwijzen van een loonbestanddeel als eindheffingsloon. Deze vlieger ging dus niet op.

Op https://www.tipsenadvies.nl , Download Zone, jaargang 14, nr. 9 vindt u meer informatie over eindheffingsloon.

Wat kunt u hiermee?

Het arrest maakt duidelijk dat u tijdig moet kiezen om een loonbestanddeel al dan niet als eindheffingsloon aan te merken. Zoals uit het arrest blijkt, kan het anders duur voor u uitpakken. In deze zaak had het bedrijf er beter aan gedaan om na afwijzing van de inspecteur om de compensatie als eindheffing aan te wijzen, dit toch te doen en de inspecteur hiervan op de hoogte te brengen. De zaak had dan voor de rechter kunnen worden uitgevochten. Zou het bedrijf in het gelijk zijn gesteld, dan had de compensatie voor zover mogelijk in de vrije ruimte kunnen worden ondergebracht en had er over een eventueel hogere vergoeding 80% eindheffing kunnen worden betaald. Of dit mogelijk zou zijn geweest, is discutabel, omdat dan ook de vraag aan de orde was gekomen of de financiële compensatie wel voldoende gebruikelijk was om in de werkkostenregeling onder te brengen. Omdat het bedrijf een andere aanvliegroute koos, bleef deze vraag echter onbeantwoord.