Goed oppassen met bezitstermijn BOR
Bezitsperiode. Er geldt voor de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) een zeer aantrekkelijke vrijstelling van 100% van erf- of schenkbelasting voor de waarde van de overgedragen onderneming tot € 1.084.851 plus 83% vrijstelling over de waarde boven € 1.084.851. De overdracht van een onderneming (of aandelen in een BV) komt alleen maar in aanmerking voor toepassing van de aantrekkelijke BOR als u die onderneming al vijf jaar in eigendom had, of één jaar als de onderneming vererft. Voor de verkrijger geldt er een voortzettingsvereiste van vijf jaren. Maar er is nieuws!
Wat bij uitbreiding van onderneming?
Tellers terug naar nul? Hoe moet er omgegaan worden met de uitbreiding van een bestaande - en voor de BOR kwalificerende - onderneming? Dat kan door de aankoop (een bijkoop dus eigenlijk) van een heel nieuwe onderneming of door de aankoop van een belang (al dan niet voor 100%) in een dochter-BV. Denk aan een bestaande winkel die elders een nieuw filiaal bijkoopt. Blijven de dan reeds lopende bezitstermijnen van de bestaande eigenaren gewoon doorlopen of gaan de tellers terug naar nul om dan opnieuw te gaan lopen? Let op. De regeling voor een onderneming voor de inkomstenbelasting (IB) en een BV zijn op dit punt gelijk. Het kan dus gaan om de aankoop van een (zelfstandig onderdeel van een) onderneming of de aankoop van een deelneming, hetzij door een IB-ondernemer hetzij door een BV.
Wat speelde hierover bij de rechter?
Activa-passivatransactie. In een recente zaak die speelde voor Rechtbank Noord-Holland (ECLI:NL:RBNHO:2019:1089) was vader (door een personal holding-BV) eigenaar van bijna 50% van de aandelen in een BV. Deze BV kocht door middel van een activa-passivatransactie een nieuwe onderneming. Kort daarna schonk vader 20% van de aandelen in zijn holding aan zijn zoon. Was op deze schenking de BOR van toepassing? Met name was in geschil of er aan het vereiste van een bezitsperiode van vijf jaar door vader was voldaan.
Wat heeft de rechter nu beslist?
Nieuwe bezitstermijn. De rechtbank heeft beslist dat de BOR geldt voor reële gevallen van bedrijfsopvolging. Daarvan is sprake als er aan het bezitsvereiste van vijf jaar wordt voldaan. Daar wordt niet aan voldaan als er gedurende de lopende bezitsperiode een nieuwe onderneming wordt verworven. Duidelijk was dat de aankoop in kwestie een zelfstandig deel van een onderneming betrof en dat er na deze aankoop nog geen vijf jaar verstreken was voordat er geschonken werd. Daarmee was er niet voldaan aan het bezitsvereiste en was de BOR dus niet van toepassing. Let op. De rechter heeft dus beslist dat bij uitbreiding de bezitsperiode voor dat nieuwe deel van de onderneming verlengd kan worden. Niet van belang was volgens de rechter dat er na overname van de activa en passiva geen sprake meer was van een afzonderlijke onderneming. Men had alles dus geïntegreerd. Evenmin was van belang dat partijen geen fiscaal misbruik beoogden.
Waar alert op zijn? Als een onderneming gedurende de bezitsperiode stevig wordt uitgebreid, wees er dan alert op dat er voor de BOR vaak een volledig (!) nieuwe bezitsperiode gaat lopen. Dan kan de onderneming beter pas na de schenking of vererving worden uitgebreid.
Maak uw profiel aan om dit advies en vele andere adviezen te kunnen ontdekken.