FINANCIERING - 25.09.2018

Zakelijk handelen met de eigen BV

DGA. Als DGA is men zowel bestuurder als eigenaar van de BV. Zeker als uw DGA (evt. met fiscale partner) 100% van de aandelen bezit, is het belangrijk bij overeenkomsten met de BV zakelijk te handelen. Realiseer u wel dat de BV juridisch gezien een aparte entiteit is. Verliest men de zakelijkheid te veel uit het oog, dan kan dat leiden tot kosten die bij de BV niet aftrekbaar zijn of tot 25% AB-heffing in de inkomstenbelasting omdat de fiscus stelt dat uw DGA een uitdeling van de BV heeft ontvangen.

Lening van DGA aan BV. Of uw DGA nu geld aan de BV leent via een rekening-courant of met een aparte lening voor bijv. een investering in een nieuw bedrijfsmiddel. In beide situaties is van belang dat de leningvoorwaarden (zoals rente, looptijd, aflossingsschema) zakelijk zijn. Verstrekt uw DGA een lening aan de BV, dan valt deze voor de inkomstenbelasting in de tbs-regeling (box 1). Voor de zakelijkheid van de lening is ook van belang of een externe financier ook een lening zou verstrekken.

Wat heeft de Hoge Raad nu beslist? Als een onafhankelijke financier geen lening verstrekt omdat de risico’s té groot zijn, dan zal een lening door de DGA al snel de kwalificatie ‘onzakelijk’ krijgen. Dit betekent dat uw DGA een eventueel verlies op deze lening niet in box 1 (onder de tbs-regeling) in aftrek kan brengen. Het Hof Den Bosch, 06.04.2017 (GHSHE:2017:362) , kwam tot een soortgelijke conclusie, welke uitspraak door de Hoge Raad is bevestigd, 02.03.2018 (HR:2018:291) .

Leningsovereenkomst. Bij een lening van de BV aan de DGA wordt door de Belastingdienst op de volgende belangrijke punten gecontroleerd:

1. Wanneer moet de lening uiterlijk worden afgelost en is er een aflossingsschema?
2. Zijn er zekerheden verstrekt (vooral bij langer lopende geldleningen)?
3. Loopt de vordering van de BV op de DGA verder op?
4. Welke maatregelen neemt de BV als schuldeiser om haar vordering op de DGA te innen?
5. Wat is de marktwaarde van de onroerende zaken die als zekerheid worden verstrekt voor de geldlening van de BV aan de DGA?
6. De leeftijd, het inkomen en de overige financiële verplichtingen.

Lenen van de BV. Ook voor een (hoge) lening die de BV aan uw DGA in privé verstrekt, heeft de fiscus een warme belangstelling. In deze situatie is van belang dat de BV uw DGA niet bevoordeelt door een té lage rente te rekenen of door een lening te verstrekken waarvan bij voorbaat duidelijk is dat u deze nooit aan de BV kunt terugbetalen. De fiscus zal in die laatste situatie stellen dat er sprake is van een uitdeling door de BV, waardoor uw DGA uiteindelijk 25% AB-heffing over dit bedrag moet betalen.