Het begrip ‘dienstbetrekking’ in de bedrijfsopvolgingsregeling

Belastingbesparing. Bij het schenken van aandelen kan schenkbelasting en inkomstenbelasting worden bespaard door de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) te benutten. Het voordeel kan oplopen tot 40% van de waarde van de aandelen.

Dienstbetrekkingseis. In dit artikel wordt een van de voorwaarden voor de BOR besproken, de dienstbetrekkingseis. Een verkrijger van aandelen moet gedurende 36 maanden onmiddellijk voorafgaand aan het tijdstip van de schenking in dienstbetrekking zijn van de BV waarop de aandelen of winstbewijzen betrekking hebben (art. 4.17c IB) . Deze eis geldt voor de inkomstenbelasting, niet voor de schenk- en erfbelasting.

Nieuw besluit, nieuwe standpunten

Op 9 maart 2018 verscheen er een nieuw verzamelbesluit Aanmerkelijk belang (Stcrt. 2018-27139) . Dit besluit bevat nieuwe en gewijzigde standpunten, alsmede verduidelijkingen. In de onderdelen 5.4.2 tot en met 5.4.5 wordt de dienstbetrekkingseis verduidelijkt.

36 maanden in dienst?

Samentelling. Uitgangspunt van de dienstbetrekkingseis is dat de verkrijger minstens 36 maanden in dienstbetrekking moet zijn bij de BV waarop de aandelen betrekking hebben. In het besluit is opgenomen dat niet alleen een daadwerkelijke dienstbetrekking telt. Perioden van dienstbetrekking, deelname aan een samenwerkingsverband en het verrichten van werkzaamheden via een management-BV worden bij elkaar geteld.

Sabbatical. In het besluit is ook aangegeven dat het onder voorwaarden mogelijk is dat een onderbreking plaatsvindt in de periode van 36 maanden, bijvoorbeeld in het geval van een sabbatical.

Managementovereenkomst

Bestaande goedkeuring. In een eerder besluit was al een goedkeuring opgenomen voor situaties waarin een verkrijger via zijn persoonlijke houdstermaatschappij een deel van de aandelen bezit in de werkmaatschappij die materieel wordt geschonken en waarbij de werkmaatschappij een managementfee betaalt aan de persoonlijke houdstermaatschappij.

Zoon bezit alle aandelen in Holding A BV. Vader bezit alle aandelen in Holding B BV. Holding A BV bezit 10% van de aandelen in C BV en Holding B BV bezit 90% van de aandelen in C BV. C BV betaalt een managementfee aan Holding A BV. Op het moment dat vader de aandelen in Holding B BV schenkt aan zoon en Holding A BV al meer dan 36 maanden managementwerkzaamheden voor C BV verricht, wordt er voldaan aan de dienstbetrekkingseis.

Verruiming. In het nieuwe besluit is de faciliteit verruimd. Goedgekeurd is dat indien aannemelijk kan worden gemaakt dat de verkrijger via zijn persoonlijke houdstervennootschap werkzaamheden verricht ten behoeve van de vennootschap waarop de te schenken aandelen betrekking hebben of aan de dochtervennootschap van deze BV, de werkzaamheden die worden verricht via een dienstbetrekking bij de eigen werkmaatschappij van de verkrijger voldoen aan de dienstbetrekkingseis.

Uitgaande van hetzelfde voorbeeld: Holding B BV is eigenaar van alle aandelen in C BV. Holding A BV verricht managementwerkzaamheden voor C BV. Indien deze werkzaamheden worden verricht voor een periode van meer dan 36 maanden, wordt er voldaan aan de dienstbetrekkingseis. Er is niet langer vereist dat Holding A BV aandelen bezit in C BV. Een verruiming dus!

Belang voor de praktijk

Wat is er nu van belang voor de praktijk? Indien uw cliënt overweegt zijn aandelen in de toekomst te schenken aan zijn kinderen, is het van belang nu reeds de kinderen in dienstbetrekking te laten nemen. Immers, wegens de 36-maandeneis moeten tijdig alle benodigde acties in gang zijn gezet!

Geen eisen invulling dienstbetrekking. Er zijn geen aanvullende voorwaarden verbonden aan de dienstbetrekking, noch ten aanzien van de invulling van de dienstbetrekking, noch ten aanzien van het aantal uren of de omvang van de vergoeding. Een paar uur werk per week, tegen een geringe vergoeding, is dus al voldoende.

Onderbreking mogelijk. Op basis van het recente besluit van 9 maart 2018 is er een verruiming in die zin dat, mocht een kind bijvoorbeeld nog studeren en een tussenjaar wensen in het buitenland, dit geen belemmering hoeft te zijn. De perioden voor en na de sabbatical worden immers samengeteld.

Buiten de ondernemingsstructuur. De dienstbetrekking hoeft niet binnen de ondernemingsstructuur te worden aangegaan. Het kind kan dit ook via een eigen holdingvennootschap realiseren.

FP-Advies

Indien uw cliënt zijn aandelen in zijn BV wil schenken aan zijn kinderen en hierbij gebruik wil maken van de BOR, is het van belang nu het hiernavolgende te formaliseren.

• Laat de kinderen op de loonlijst van de BV van de ouder zetten.
• Een alternatief: laat een managementovereenkomst aangaan tussen de ondernemingsstructuur van de ouder en die van de kinderen.
• Zorg ervoor dat op het moment van schenking er wordt voldaan aan de 36-maandeneis. Een tussentijdse onderbreking hoeft daarbij geen belemmering te zijn.