DIRECTEUR-GROOTAANDEELHOUDER - 18.05.2018

Belastingdienst kritischer op leningen tussen BV en DGA

Interne stukken. Op 14 maart 2018 zijn er interne stukken van de Belastingdienst openbaar gemaakt naar aanleiding van een Wob-verzoek (Wet openbaarheid van bestuur). Hieruit blijkt hoe de Belastingdienst omgaat met leningen tussen de DGA en zijn BV. Waar kijkt de Belastingdienst naar om te beoordelen of de lening realiteitswaarde heeft? Wanneer loopt u als DGA het risico dat de Belastingdienst het standpunt inneemt dat er feitelijk geen sprake is van een geldlening maar van een dividenduitkering?

Leningsovereenkomst

Lening van BV aan DGA. Bij een lening van de BV aan de DGA wordt door de Belastingdienst naar het hiernavolgende gekeken.

1. Wanneer moet de lening uiterlijk worden afgelost en is er een aflossingsschema?
2. Zijn er zekerheden verstrekt? Dit is vooral van belang bij langer lopende geldleningen.
3. Loopt de vordering van de BV op de DGA verder op?
4. Welke maatregelen neemt de BV als schuldeiser om haar vordering op de DGA te innen?
5. Wat is de marktwaarde van de onroerende zaken die als zekerheid worden verstrekt voor de geldlening van de BV aan de DGA?
6. De leeftijd, het inkomen en de overige financiële verplichtingen van de DGA.

Dividenduitkering?

Belast in box 2. Als de inspecteur aannemelijk maakt dat de geldlening niet geheel of gedeeltelijk kan worden afgelost, is er tot dat bedrag sprake van een dividenduitkering. Het bedrag van de lening is een nettobedrag, dat wil zeggen: na 25% box 2-heffing. Stel dat de lening € 10.000,- bedraagt en een uitdeling is. Netto is dit € 13.333,- en moet er € 3.333,- aan belasting worden betaald. Let op 1. Eventueel kan de Belastingdienst bij het opleggen van navorderingsaanslagen een boete opleggen. Let op 2. Geld van de BV lenen voor consumptieve doeleinden is eerder een dividenduitdeling (er staat geen dekking tegenover).

Ongeschreven beleid. Het is ongeschreven beleid dat de DGA tot eenmaal het jaarsalaris ongedekt van zijn BV mag lenen.

Positieve/negatieve hypotheekverklaring. Er wordt vaak een ‘positieve/negatieve hypotheekverklaring’ op het onroerend goed van de DGA verstrekt. Dat wil zeggen dat het onroerend goed niet bezwaard mag worden ten gunste van een derde (negatief), dan wel dat de BV toestemming geeft om het onroerend goed met een hypotheekrecht te bezwaren (positief). Let op. De Belastingdienst hecht vaak weinig waarde aan zo’n afspraak. Tip. Vestig indien nodig direct een hypotheekrecht ten gunste van de BV.

Afspraken met Belastingdienst

Vaststellingsovereenkomst. In een vaststellingsovereenkomst met de Belastingdienst kunnen afspraken worden vastgelegd over het wegwerken van de debetstand van de DGA. Let op. Als de DGA zich hier vervolgens niet aan houdt, bestaat het risico dat de Belastingdienst stelt dat er een dividenduitkering heeft plaatsgevonden ter grootte (van een deel) van de lening. Daarover is dan direct 25% belasting verschuldigd. Vaak zal het geld er niet zijn om direct af te rekenen!