DIRECTEUR-GROOTAANDEELHOUDER - 08.11.2011

Gebruikelijk loon, pas op uw tellen!

Gebruikelijk loonregeling. Een aandeelhouder die direct of indirect meer dan 5% van de aandelen in een BV bezit en tevens werkzaamheden voor deze BV verricht, moet een loon opnemen dat minimaal 70% bedraagt van wat ‘gebruikelijk’ is voor een vergelijkbare functie en zonder bezit van aandelen. Dat loon moet bovendien minimaal € 41.000,- op jaarbasis bedragen (2011).

Valkuilen. Uit de vele rechtszaken blijkt dat deze regeling een aantal valkuilen kent. Wij zetten enkele hiervan voor u op een rij.

Afroommethode

Als het resultaat van de BV voornamelijk wordt behaald door de arbeid van de directeur-grootaandeelhouder (DGA), wordt het gebruikelijk loon vastgesteld aan de hand van dat resultaat vóór aftrek van het toegepaste loon. Op dit gecorrigeerde resultaat wordt een winstaandeel voor de BV in mindering gebracht. Dit bestaat uit een vergoeding voor het geïnvesteerde vermogen, de kosten van de organisatie en de goodwill. Van het restant vormt 70% het loon van de DGA.

Stel, het resultaat van een BV bedraagt € 240.000,- vóór aftrek van de arbeidsbeloning. Het winstaandeel van de BV is bepaald op € 20.000,-. Het gebruikelijk loon bedraagt dan 70% van € 220.000,- , is € 154.000,-. Dit is het loon inclusief pensioen. Exclusief een pensioenpremie van stel 15%, bedraagt het gebruikelijk loon € 130.000,-.

Voor wie geldt dit? Deze methode wordt vooral toegepast bij traditionele zzp’ers die werken vanuit een BV, maar bijvoorbeeld ook bij medici en andere vrije beroepers. Tip. De afroommethode hoeft niet te worden toegepast indien andere werknemers aan het bedrijfsresultaat bijdragen.

Holding-BV

Indien u als DGA via een holding-BV werkzaamheden verricht voor de werk-BV, moet er bij zowel de holding-BV als bij de werk-BV rekening worden gehouden met gebruikelijk loon.

Management fee. Is er een dienstverband bij de holding-BV, dan zal er een management fee worden berekend van de holding-BV naar de werk-BV. Deze fee vormt de grondslag voor de hoogte van het gebruikelijk loon. Op grond van rechtspraak mag op de fee een afslag van 10% worden toegepast. Verder mogen de holdingkosten in mindering worden gebracht. Van het resterende bedrag vormt 70% het gebruikelijk loon.

Dit berekende loon zou moeten worden verdeeld over de holding-BV en de werk-BV. Om een dubbele loonadministratie te voorkomen, kan een beroep worden gedaan op de zogenaamde ‘doorbetaaldloonregeling’ in de loonbelasting.

Salarisverhoging

Uit een recente uitspraak van de Hoge Raad (LJN: BT7517) blijkt dat een aanzienlijke verhoging van het loon kan leiden tot een verhoging van het gebruikelijke loon over voorgaande jaren, met een naheffing van loonbelasting tot gevolg.

Wat speelde er? Eind 2002 heeft een DGA zijn loon verhoogd van € 45.638,- naar € 160.000,-. Uit interne stukken van de BV blijkt de verhoging te zijn ingegeven door het sterk verbeterde resultaat van de BV sinds 1999.

Voor de inspecteur aanleiding het gebruikelijk loon voor 2001 te stellen op € 120.000,-. De Hoge Raad volgde het standpunt van de inspecteur.