Btw bij organiseren evenement door stichtingen en verenigingen

Belastingplicht btw

Iedere ondernemer die tegen vergoeding prestaties verricht en waarbij de prestatie voor de btw plaatsvindt in Nederland, is btw verschuldigd over de ontvangen vergoeding. Dit is alleen anders indien er voor de verrichte prestatie een btw-vrijstelling van toepassing is.

Factuurvereisten Indien er sprake is van een btw-belaste prestatie aan een ondernemer, moet er een factuur worden uitgereikt die aan de factuurvereisten voldoet. Voor een factuur die daar niet aan voldoet, kan de Belastingdienst een boete opleggen van maximaal € 6.709 per gebrek per factuur. Indien er wordt gepresteerd aan een particulier, zijn de factuurvereisten niet van toepassing.

Aftrek van voorbelasting

De btw op kosten die verband houden met btw-belaste omzet, kan in de btw-aangifte in aftrek worden gebracht. Indien er sprake is van btw-vrijgestelde omzet, kan de btw op kosten die daarmee verband houden niet in aftrek worden gebracht. Voor de btw op kosten die niet direct toerekenbaar zijn aan btw-vrijgestelde of btw-belaste prestaties, geldt dat de btw op basis van een pro rata in aftrek kan worden gebracht.

Voorbeeld

Stel, een stichting of vereniging die geen winst beoogt, vraagt voor deelname aan een evenement een vergoeding van € 15 inclusief btw per persoon. Uitgaande van 1.000 deelnemers en een totale kostprijs inclusief btw van het evenement van € 125.000, is het duidelijk dat de vergoeding niet kostendekkend is. Dit leidt erop zichzelf niet toe dat er geen btw verschuldigd is uit de vergoeding van € 15. Dat is alleen anders als de vergoeding slechts symbolisch is, omdat er in wezen sprake is van vrijgevigheid. Om te bepalen of er sprake is van vrijgevigheid, is het van belang welke vergoeding er voor soortgelijke in het economisch verkeer verrichte prestaties wordt gevraagd. Daarbij is het niet van belang dat de vergoeding verre van kostendekkend is.

Vrijgevigheid Voor het beoordelen of er sprake is van vrijgevigheid, speelt een rol of de in rekening gebrachte vergoeding in betekenende mate afwijkt van de vergoeding voor soortgelijke prestaties en of er aan de vergoeding maatschappelijke betekenis toekomt.

De betekenis van de vergoeding

Het bedrag van € 15 inclusief btw zal mensen die geen belang hebben bij een bezoek van het evenement, weerhouden om deel te nemen en gezien de maatschappelijke betekenis van het evenement zal voor vergelijkbare evenementen die van maatschappelijke betekenis zijn, ook geen kostendekkende vergoeding worden ontvangen. Weliswaar oordeelde het Europees Hof van Justitie in de zaak gemeente Borsele (ecli:eu:c:2016:334) dat bij een geringe vergoeding er geen sprake is van een verband tussen prestatie en vergoeding, maar in deze zaak betaalt niet iedereen voor de geleverde prestatie en is slechts 3% van de kosten gedekt.

Plaats van dienst Voor de btw wordt bij het verlenen van toegang tot een evenement de plaats van dienst gesteld op het land waar het evenement feitelijk plaatsvindt. Als het evenement feitelijk in Nederland plaatsvindt, is er in Nederland 21 of 9% btw verschuldigd over de ontvangen entreegelden. Daarbij is het niet van belang of de deelnemer ondernemer is of particulier.

Gevolgen btw-vrijstelling Indien er van een btw-vrijstelling gebruikgemaakt kan worden, is er geen btw verschuldigd over de entreegelden.

Hoofdregel

Uit de entreegelden voor het evenement moet in beginsel 21% btw worden afgedragen en er moet aan een deelnemende ondernemer een factuur worden uitgereikt die voldoet aan de factuurvereisten. Als het te factureren bedrag minder bedraagt dan € 100 (inclusief btw) gelden er vereenvoudigde factuurvereisten. De verschuldigde btw uit de entreeprijs bedraagt € 2,60 (21/121 x € 15).

Vrijwillige bijdrage

Indien er gewerkt zou worden met een vrijwillige bijdrage bij toegang tot het evenement, kan gesteld worden dat er geen sprake is van een vergoeding voor een prestatie. Weliswaar is er dan geen btw verschuldigd uit de vrijwillige bijdrage, maar daar staat tegenover dat de btw op inkoopkosten niet in aftrek kan worden gebracht.

Wijziging statuten

Indien de statuten van de stichting of vereniging worden aangepast, door duidelijk te bepalen dat gerealiseerde winst niet uitgekeerd mag worden, maar moet worden aangewend voor de instandhouding of verbetering van de leveringen en diensten die worden verleend, kan de sociaal-culturele vrijstelling worden toegepast. Ook dan geldt dat de btw op inkoopkosten niet in aftrek kan worden gebracht.

Betalende en niet-betalende bezoekers

De btw op kosten die aan een stichting of vereniging in verband met de organisatie van het evenement in rekening worden gebracht, is aftrekbaar als er over de entreegelden btw moet worden afgedragen. Kan een mix van betalende en niet-betalende deelnemers hetzelfde programma van het evenement volgen, dan staat het feit dat er ook niet-betalende deelnemers zijn, op zichzelf niet aan het recht op btw-aftrek in de weg. Om dit argument te verstevigen is het nodig dat bij het vaststellen/berekenen van de toegangsprijs van € 15 inclusief btw, rekening is gehouden met een ingeschat aantal niet-betalende deelnemers. Een ander argument om toch volledig btw-aftrek te krijgen kan zijn dat beoogd wordt dat, door het verlenen van gratis toegang, niet-betalende deelnemers in de toekomst een prestatie afnemen van de stichting of vereniging die met btw belast is, waardoor zij nu zonder betaling toegang hebben tot het evenement.

Voorbeeld

Stel dat 80% een betalende deelnemer is, dan leidt dit voor de btw-heffing tot het volgende: