GIFTENAFTREK - 17.02.2025

Gift door de BV of vanuit privé?

Gift door de BV

Is de gift aan een goed doel (ANBI of steunstichting SBBI) uit altruïsme en heeft de vennootschap geen zakelijk belang bij de gift, dan is op grond van het totaalwinstbeginsel de gift niet aftrekbaar voor de vennootschapsbelasting. Om de aftrek van de gift toch mogelijk te maken, is in de vennootschapsbelasting een giftenaftrekregeling opgenomen. Op grond hiervan is een niet-zakelijke gift aftrekbaar tot 50% van de winst met een maximum van € 100.000. Boven deze grenzen is de gift niet aftrekbaar. In het Belastingplan 2025 was aanvankelijk voorgesteld om de giftenaftrek in de vennootschapsbelasting te schrappen. Later is men daarop teruggekomen.

Geen uitdeling Komt de gift boven deze grens uit, dan was deze tot 31 december 2024 weliswaar niet aftrekbaar voor de vennootschapsbelasting, maar de gift werd niet geherkwalificeerd als een belaste uitdeling aan de aandeelhouder en aangemerkt als een gift door de dga vanuit privé. Door de vennootschap de gift te laten doen, werd dus weliswaar de aftrek in de vennootschapsbelasting misgelopen, maar de ab-claim nam wel af. Door de gift daalt immers de waarde van de aandelen.

Belaste uitdeling Vanaf 1 januari 2025 is dat anders, dan wordt een niet-zakelijke gift aan goede doelen - voor zover deze boven de grens van de giftenaftrek komt - behandeld als een reguliere niet-zakelijke uitgave. De gift door de vennootschap wordt dan gezien als een (niet-aftrekbare) uitdeling aan de aandeelhouder. Hierover is de dga ab-heffing in box 2 verschuldigd. Acute box 2-heffing is in beginsel te voorkomen doordat de dga het bedrag van de gift schuldig blijft aan de vennootschap. De dga moet dan uiteraard wel een zakelijke rente over de schuld betalen aan de vennootschap. Box 2-heffing is desondanks toch verschuldigd indien en voor zover de dga de schuldengrens van € 500.000 van de Wet excessief lenen bij eigen vennootschap overschrijdt. De betaling van de niet-zakelijke gift aan het goede doel wordt vervolgens aangemerkt als een gift door de dga privé aan het betreffende goede doel. De dga kan dan onder de verderop te bespreken voorwaarden gebruikmaken van de giftenaftrek in de inkomstenbelasting.

Zakelijke gift Een vennootschap kan een zakelijk belang hebben bij het doen van een gift. Denk aan een gift aan een goed doel tijdens een televisieactie, waarbij de naam van het bedrijf duidelijk wordt genoemd of in beeld komt. Als het bedrijf vanwege deze reclame-uiting de gift doet, dan is de gift in beginsel als bedrijfslast volledig aftrekbaar. Datzelfde geldt voor sponsoring. Dient de sponsoring een volledig zakelijk doel, dan zijn de kosten integraal aftrekbaar. In dat geval is er geen sprake van een bevoordelingsbedoeling, maar van een tegenprestatie.

Voorbeeld (niet-)zakelijke gift

Een bedrijf doet jaarlijks een anonieme gift aan de Hartstichting van € 50.000. Het bedrijf heeft hier geen zakelijk belang bij. De gift is uitsluitend aftrekbaar op grond van de giftenaftrekregeling. Stel nu dat de aftrek op grond van de giftenaftrek - vanwege te hoge donaties - niet mogelijk is. Kan de gift nu aftrekbaar gemaakt worden indien de Hartstichting op zijn website uitdrukkelijk de bedrijfsnaam van de donateur zet? Voor de aftrekbaarheid van de donatie zal de vennootschap aannemelijk moeten maken dat het bedrijf een zakelijk belang heeft bij het doen van de gift. De vraag is dus wat levert het naar redelijke verwachting commercieel op dat de bedrijfsnaam op de website van de Hartstichting verschijnt. Indien de donateur dit commerciële belang niet aannemelijk weet te maken, zal de Belastingdienst zich op het standpunt stellen dat er sprake is van een niet-zakelijke gift.

MVO-beleid Denkbaar is ook dat aan de gift geen commercieel belang kleeft, maar desondanks wel als zakelijke kosten aftrekbaar is. We bevinden ons dan op het terrein van kosten gemaakt in het kader van maatschappelijk verantwoord ondernemen (MVO). Grote bedrijven die op basis van MVO-beleid goede doelen steunen, kunnen deze giften/kosten ten laste van hun resultaat brengen. Zij doen dat namelijk vrijwel altijd om zakelijke redenen. Van aftrekbare kosten is dus ook sprake indien er geen direct commercieel belang aan de gift kleeft, zoals bij anonieme giften aan goede doelen. De vraag is of hetzelfde geldt voor de vennootschap van de dga. Kan de dga zijn vennootschap op grond van MVO-beleid giften laten doen en deze dan als zakelijke kosten (volledig) aftrekken ten laste van de winst voor de vennootschapsbelasting? Het belang zal zich overigens pas voordoen bij giften waarop de giftenaftrekregeling niet van toepassing is en ook anderszins de giften niet aftrekbaar zijn als zakelijk. Het antwoord op deze vraag ligt bij de dga complexer dan bij de grote bedrijven. In geval van een dga is het namelijk niet altijd duidelijk in welke hoedanigheid de gift is gedaan. Heeft de vennootschap de gift gedaan in het kader van MVO-beleid of houdt de gift verband met persoonlijke vrijgevigheid van de aandeelhouder? In het eerste geval zijn de giften voor de vennootschapsbelasting aftrekbaar. In het tweede geval is de gift een niet-aftrekbare dividenduitkering door de vennootschap aan de dga. De dga is hierover ab-heffing verschuldigd. Vervolgens wordt de dga dan geacht privé de gift te hebben gedaan. De Belastingdienst stelt zich in ieder geval kritisch op ten aanzien van aftrekbaarheid in geval van MVO-beleid bij de dga.

Giften privé

De aftrek voor privégiften wijzigt niet. Periodieke giften aan ANBI’s en bepaalde verenigingen zijn tot en met 31 december 2024 tot maximaal € 250.000 per jaar volledig aftrekbaar. Vanaf 1 januari 2025 geldt een bovengrens van € 1,5 miljoen. De multiplier voor giften aan culturele instellingen blijft ook intact.

Eenmalig Eenmalige giften zijn aftrekbaar voor zover ze meer bedragen dan 1% van het (gezamenlijk) verzamelinkomen voor toepassing van de persoonsgebonden aftrek, met een minimum van € 60 en tot een maximum van 10% van het (gezamenlijk) verzamelinkomen voor toepassing van de persoonsgebonden aftrek. Het verzamelinkomen is het totale inkomen uit box 1, box 2 en box 3.

Ten slotte

Een dga kan dus zijn BV de gift laten doen of privé geven. Bij de fiscale behandeling van de gift speelt het motief van de gift een belangrijke rol. Is het een gift uit altruïsme of heeft de vennootschap een zakelijk belang bij de gift. Is de gift voor de vennootschapsbelasting aftrekbaar (giftenaftrekregeling, bedrijfsuitgave, MVO-beleid) dan leidt de gift van maximaal € 50.000 tot zowel een besparing van vennootschapsbelasting als ab-heffing. Een gift door de BV is dan in de regel fiscaal het meest aantrekkelijk. De nominale belastingbesparing is dan 38,8 - 48,8%. Een periodieke privégift is tot € 1,5 miljoen aftrekbaar. Voor privégiften geldt wel dat giften ongeacht het inkomen slechts tegen maximaal 37,48% (2025) aftrekbaar zijn. In algemene zin kan dus worden opgemerkt dat een gift door de vennootschap fiscaal het meest gunstig is, mits deze uiteraard aftrekbaar is voor de vennootschapsbelasting.

bz-advies

Periodieke giften komen in aanmerking voor aftrek als deze zijn gedaan aan een ANBI of een kwalificerende vereniging, er een notariële of onderhandse akte van schenking is opgemaakt met de verplichting om de uitkeringen gedurende vijf of meer jaren ten minste jaarlijks uit te keren en als de uitkeringen eindigen bij overlijden.