BTW - 22.12.2023

Verhuur dak voor exploitatie

Belast met btw? De btw-vraag die dan ontstaat, is hoeveel btw er in aftrek gebracht kan worden als het dak met een optie btw-belaste verhuur wordt verhuurd aan derden.

Jurisprudentie In een recente casus (ecli:nl:gharl:2023:8625) werd er btw in aftrek gebracht in verband met de aanschaf van een wooncomplex, waarvan het dak met btw wordt verhuurd ten behoeve van de exploitatie van zonnepanelen. Het complex bestaat uit drie woonlagen. Het dak van het complex wordt met de optie btw-belaste verhuur verhuurd en daar bevinden zich 232 niet-geïntegreerde zonnepanelen. Het complex vervult een dubbele functie voor de eigenaar, namelijk het genereren van vrijgestelde huurinkomsten in verband met de verhuur van de woonappartementen aan particulieren en de btw-belaste verhuur van het dak (gemengd gebruik).

Geen privégebruik Volgens het hof wijkt deze casus af van de situatie die heeft geleid tot het arrest van de Hoge Raad van 16 juli 2021 (ecli:nl:hr:2021:1158) , omdat er geen sprake is van de bouw van een woning voor privégebruik, maar van de aankoop van een investeringsgoed door een btw-ondernemer. Het gehele complex wordt verhuurd tegen vergoeding en maakt daarom als investeringsgoed deel uit van het ondernemingsvermogen van de btw-ondernemer. Het hoe dan ook-criterium van de Hoge Raad is daarom hier niet van toepassing. De btw mag op basis van de pro-ratamethode in aftrek worden gebracht. Bij de toerekening van de kosten aan het dak moet er rekening worden gehouden met het feit dat het dak ook een functie heeft als afsluiting van het complex en daarmee ook een functie heeft ten aanzien van vrijgestelde verhuur en gemengd gebruikt wordt. Om te bepalen welke btw er op een inkomende prestatie aftrekbaar is, moeten de hiernavolgende stappen worden doorlopen.

1. Wordt de inkomende prestatie uitsluitend gebruikt voor met btw belaste handelingen? Dan is de btw volledig aftrekbaar.
2. Wordt de inkomende prestatie in het geheel niet gebruikt voor met btw belaste handelingen? Dan is de volledige btw niet aftrekbaar .
3. De resterende prestaties zijn gemengde gebruikte prestaties, waarop men de pro-rataregeling moet toepassen.

bz-advies

De pro-rataregeling houdt in dat de btw aftrekbaar is in de verhouding van de met btw belaste prestaties tot de totale prestaties. Hoofdregel is dat deze verhouding moet worden uitgerekend op basis van de omzet in euro’s. Alleen als het werkelijke gebruik van de gemengd gebruikte prestaties een beter beeld geeft, mag de pro rata worden gebaseerd op het werkelijk gebruik. Dit moet de btw-ondernemer dan wel onderbouwen.