WERKKOSTENREGELING - 22.12.2023

Concernregeling en de werkkostenregeling

Concern

Een werkgever maakt onderdeel uit van een concern, indien gedurende het gehele kalenderjaar (strikt):

• de werkgever voor ten minste 95% belang heeft in deze andere werkgever;
• deze andere werkgever voor ten minste 95% belang heeft in de werkgever; of
• een derde voor ten minste 95% belang heeft in de werkgever, terwijl deze derde ook voor ten minste 95% belang heeft in deze andere werkgever.

Voor de concerndefinitie mag niet worden aangesloten bij een concerndefinitie, zoals deze voor de fiscale eenheid in de Vpb of de btw geldt (ecli:nl:rbnho:2018:545) . Werkgevers worden eveneens geacht deel uit te maken van een concern wanneer zij stichtingen zijn. De stichtingen moeten wel het gehele kalenderjaar in financieel, organisatorisch en economisch opzicht zodanig met elkaar zijn verweven, dat zij een eenheid vormen. Daarnaast geldt er nog een aantal andere voorwaarden.

Concernregeling

Toepassing van de concernregeling in de werkkostenregeling houdt het volgende in. De eindheffing die door de gezamenlijke werkgevers binnen het concern is verschuldigd, kan worden bepaald alsof deze werkgevers gezamenlijk één werkgever zijn. Deze belasting wordt aangegeven en afgedragen door de tot het concernverband behorende werkgever met het grootste bedrag aan loon waarover in het kalenderjaar belasting is geheven.

Voordelen Voordelen van de concernregeling zijn:

• bij toepassing van de concernregeling wordt voor personeelsfestiviteiten met een gezamenlijk karakter onder werkplek verstaan, alle werkplekken van werknemers van de werkgever of een met de werkgever in concernverband opererende werkgever;
• er wordt als het ware een collectieve vrije ruimte gecreëerd. Hieruit kunnen alle door de betrokken werkgevers aangewezen vergoedingen en verstrekkingen plaatsvinden. Het gevolg is dat overschrijding van de vrije ruimte pas plaatsvindt wanneer de vrije ruimte bij alle werkgevers in totaal wordt overschreden;
• indien de werkgevers gezamenlijk de vrije ruimte hebben overschreden, hoeft slechts de werkgever met het hoogste bedrag aan loon de eindheffing af te dragen. Mits alle werkgevers daarmee instemmen, mag dit ook een van de andere werkgevers zijn (kg:204:2023:10; concernregeling) .

Nadelen Nadelen van de concernregeling zijn:

• ondanks dat het binnen het concern gaat om meerdere werkgevers, mag slechts eenmaal de eerste schijf van de berekening van de eindheffing worden toegepast op alle werkgevers gezamenlijk binnen het concern. Dit gaat dus om 3% (2023) over de eerste € 400.000 van de totale loonsom, berekend over het alle werkgevers binnen het concern;
• er zijn nogal wat administratieve verplichtingen van toepassing. Iedere werkgever binnen het concern legt in zijn administratie vast:

• het door hem verstrekte loon waarover in het kalenderjaar belasting is geheven;
• het door hem verstrekte loon uit vroegere dienstbetrekking dat voor de bepaling van de vrije ruimte buiten beschouwing wordt gelaten;
• de in het kalenderjaar door hem aangewezen vergoedingen en verstrekkingen, minus de gerichte vrijstellingen en nihilwaarderingen;
• van de andere werkgever, per werkgever: de naam en het loonheffingennummer, het loon waarover in het kalenderjaar belasting is geheven, het door hem verstrekte loon uit vroegere dienstbetrekking dat voor de bepaling van de vrije ruimte buiten beschouwing wordt gelaten, de in het kalenderjaar door hem aangewezen vergoedingen en verstrekkingen, minus de gerichte vrijstellingen en nihilwaarderingen, de berekening van de gezamenlijk verschuldigde eindheffing bij overschrijding van de vrije ruimte en de naam en het loonheffingennummer van de inhoudingsplichtige die deze belasting heeft aangegeven en afgedragen.

bz-advies

De 80%-eindheffing moet de werkgever in het tweede tijdvak na afloop van het kalenderjaar (februari) afdragen.