FISCALE WINST - 29.03.2022

Update gemengde kostenaftrek 2022, Vpb en IB

Gemengde kosten

In de wet wordt er een aantal gemengde kosten (zakelijke kosten met privé-element) genoemd waarvoor een aftrekbeperking geldt.

Welke kosten? Het gaat om gemengde kosten, die naast een zakelijk karakter ook een privé-element bevatten. Het betreft kosten voor:

• voedsel (zakelijke etentjes inclusief fooien, verteer onderweg indien een zakelijk doel), drank (koffie, thee, fris, melk, e.d.) en genotsmiddelen (sigaretten en sigaren);
• representatie, waaronder ook relatiegeschenken, bedrijfsuitjes, recepties, feestelijke bijeenkomsten en vermaak;
• congressen, seminars, symposia, excursies studiereizen (inclusief reis- en verblijfskosten), e.d.

Let op 1. De aftrekbeperking geldt voor de gemengde kosten die u als ondernemer maakt ten behoeve van de onderneming, maar geldt ook voor de kosten die een werknemer maakt en die door u als werkgever worden vergoed. Let op 2. Wanneer een dergelijke vergoeding tot het belastbaar loon van de werknemer hoort, dan geldt de aftrekbeperking uiteraard niet.

Twee systemen. Zoals u weet, heeft u inzake de gemengde kosten (met privé-element) de keuze tussen twee systemen: een vast percentage niet aftrekbaar of een vast bedrag niet aftrekbaar. In 2022 is het vaste correctiebedrag voor zowel de inkomstenbelasting als de vennootschapsbelasting gestegen van € 4.700 naar € 4.800.

Omslagpunten voor keuze

BV. Een BV kan in 2022 kiezen uit twee opties:

1. van alle gemengde kosten brengt de BV 26,5% niet in aftrek. Voor 73,5% van de kosten wordt aftrek wel toegestaan;
2. de BV kiest ervoor een vast bedrag aan gemengde kosten niet in aftrek te brengen. Dit forfait bedraagt € 4.800 dan wel 0,4% van de loonsom binnen de BV als dit hoger is.

Omslagpunt. Een snelle rekensom leert dat het forfait van € 4.800 pas voordelig voor u is als de gemengde kosten samen minstens € 18.113 per jaar bedragen. Daaronder kunt u beter voor de beperkte aftrek van 73,5% kiezen. Let op. Voor BV’s met een fiscale loonsom van meer dan € 1,2 miljoen (2022) geldt dat 0,4% van de fiscale loonsom niet aftrekbaar is. Alleen beneden deze loonsom geldt dus het vaste bedrag van € 4.800. De fiscale loonsom betreft alle brutobeloningen die normaal belast worden met heffingen, dus ook een bonus, eindejaarsuitkering, vakantietoeslag, gratificatie, etc. Onbelaste vergoedingen behoren hier niet toe.

IB-onderneming. Als IB-ondernemer of resultaatgenieter heeft u in 2022 ook twee opties:

1. van alle gemengde kosten neemt u 20% niet in aftrek. Voor 80% van de kosten wordt aftrek wel toegestaan;
2. u kiest voor het vaste bedrag van € 4.800 als aftrekbeperking. Gemengde kosten boven dit bedrag zijn volledig aftrekbaar.

Omslagpunt. Dit is pas voordelig voor u als al deze kosten samen minstens € 24.000 per jaar bedragen. Daaronder kunt u beter voor de beperkte aftrek van 80% kiezen.

De rekentool Gemengde kosten 2022 vindt u op https://www.tipsenadvies.nl , Download Zone, jaargang 5, nr. 15.