BV & DGA - 13.05.2020

Echtscheiding dga, wat regelen met de aandelen?

Aanmerkelijk belang? Fiscaal is er een aanmerkelijk belang (ab) als uw cliënt, al dan niet met zijn fiscale partner, voor minstens 5% van het geplaatste kapitaal aandeelhouder is in een vennootschap, waarvan het kapitaal in aandelen is verdeeld (bijv. BV of NV). Als u minder dan 5% van de aandelen heeft en uw familieleden in de rechte lijn hebben wel een aanmerkelijk belang, dan heeft u toch een aanmerkelijk belang.

Dga met partner. De aandelen van de dga en zijn partner worden samengeteld, ongeacht het huwelijksgoederenregime. Een fiscale partner is de echtgenoot of degene met wie uw cliënt meer dan een halfjaar duurzaam en onafgebroken samenwoont en met wie hij gedurende deze tijd op hetzelfde adres staat ingeschreven in de Basisregistratie Personen (BRP). Slechts als uw cliënt niet meer samenwoont en er een echtscheidingsvordering is ingesteld, worden de aandelen niet meer samengeteld.

Belastingtarief. Het belastingtarief van de aanmerkelijkbelangwinst, inclusief dividenden en belaste terugbetalingen van aandelenkapitaal, is nu (in 2020) 26,25%. Stel, de BV-aandelen (voor 2012) zijn volgestort voor het minimumkapitaal, dan is de verkrijgingsprijs € 18.000. Als deze BV-aandelen worden verkocht voor € 400.000, is de ab-heffing over € 382.000 dus € 100.275.

Uitstelfaciliteit. Bij overdracht van de aandelen kan de uitstelfaciliteit worden gebruikt. Hierdoor kan het te betalen bedrag aan aanmerkelijkbelangheffing worden betaald in tien gelijke jaarlijkse termijnen. Over het restant van de belastingschuld dat in deze periode nog niet is voldaan, is geen rente verschuldigd. Voor deze uitstelfaciliteit gelden de volgende voorwaarden:

• de aandelen moeten worden overgedragen aan een natuurlijk persoon of een BV waarvan deze personen 100% aandeelhouder(s) zijn;
• de koopsom moet schuldig worden gebleven of de aandelen moeten worden geschonken;
• de bezittingen van de BV mogen niet voor meer dan 30% uit beleggingen bestaan;
• de aandelen die worden overgedragen, moeten ten minste 5% van het totale aandelenkapitaal omvatten.

Doorschuifregelingen gebruiken

Echtscheiding en overlijden. Uitgangspunt is dat er afgerekend moet worden bij echtscheiding of overlijden, maar er zijn doorschuifregelingen. De ab-claim kan worden doorgeschoven als de aandelen binnen twee jaar na overlijden of na de ontbinding van de huwelijksgemeenschap worden toegescheiden aan iemand die in Nederland woont en deze de aandelen niet tot het ondernemingsvermogen of tot het vermogen van een resultaat uit werkzaamheid rekent. De aankoopprijs van de aandelen wordt dan doorgeschoven naar de nieuwe aandeelhouder en er wordt pas voor de belastingen afgerekend indien deze de aandelen verkoopt.

Alleen voor de actieve ondernemende BV. Deze interessante regeling is alleen maar voor BV’s waarin een onderneming wordt gedreven (alsmede voor de situatie waarin de holding-BV een dochtervennootschap heeft, waarin een onderneming wordt gedreven). Enkel voor de actieve ondernemende BV geldt dus dat de ab-claim kan worden doorgeschoven. Voor passief beleggende BV’s (maar bijv. ook voor de BV die haar onderneming heeft verkocht, maar het bedrijfsonroerendgoed aan de nieuwe ondernemer blijft verhuren) geldt de hiervoor beschreven doorschuifregeling niet. Adviseer uw cliënt om daar rekening mee te houden door voldoende liquiditeiten voorhanden te hebben.