BESLOTEN VENNOOTSCHAP - 20.05.2020

Coronareserve aanleggen mag nu, maar hoe?

Wat speelt er? De staatssecretaris van Financiën heeft bij besluit van 6 mei 2020 (nr. 2020-9594 Staatcourant 2020 nr. 26066) goedgekeurd dat u als belastingplichtige voor de vennootschapsbelasting (Vpb) onder voorwaarden het verwachte verlies van 2020, dat verband houdt met de coronacrisis, geheel of gedeeltelijk als fiscale coronareserve ten laste van de winst van 2019 mag brengen.

Geldende voorwaarden (Vpb)

Hiervoor gelden de hiernavolgende voorwaarden.

1. Er is sprake van een verwacht coronagerelateerd verlies in het boekjaar 2020. Onder verlies wordt verstaan: verlies in de zin van artikel 20, lid 1, Wet Vpb 1969, voor zover dit verlies verband houdt met de gevolgen van de coronacrisis, bijv. omzetderving vanwege de door de overheid genomen coronamaatregelen.
2. Het verwachte coronagerelateerde verlies kan niet groter zijn dan het totale verlies dat u verwacht over het boekjaar 2020. Het vormen van een reserve is dus niet mogelijk als u een positieve belastbare winst over 2020 verwacht.
3. De dotatie aan de coronareserve in het boekjaar 2019 bedraagt maximaal de winst over het boekjaar 2019 die zou gelden zonder de vorming van deze reserve.
4. De coronareserve dient u uiterlijk in het boekjaar 2020 volledig in de winst op te nemen. Hierbij dienen dezelfde bepalingen van toepassing te zijn bij het bepalen van de winst als bij de vorming van deze reserve in 2019.
5. De dotatie aan de coronareserve dient u in de aangifte Vpb 2019 op te nemen in de rubriek Overige fiscale reserves. De vrijval in het boekjaar 2020 dient u in de aangifte Vpb 2020 als onttrekking in deze rubriek op te nemen.

Gebroken boekjaar. Hanteert u een gebroken boekjaar, dan kunt u in het laatste boekjaar, dat eindigt in de periode van 1 januari 2019 tot en met 31 maart 2020, een fiscale coronareserve vormen. In dat geval wordt de reserve uiterlijk in het boekjaar na het boekjaar waarin u de reserve heeft gevormd volledig in de winst opgenomen. De voorwaarden voor de goedkeuring zijn overeenkomstig van toepassing.

Gevolgen vorming van coronareserve

In het besluit attendeert de staatssecretaris er ook op dat het vormen van een coronareserve gevolgen kan hebben voor de toepassing van andere regelingen in de Vpb. Let op.  Zo kan dit o.a. de mogelijkheid om nog niet-verrekende verliezen uit oudere jaren in 2019 te verrekenen, verminderen.

Verliesverdamping. Een verlies van uw BV wordt eerst verrekend met de winst van het voorgaande jaar (carry back). Pas daarna wordt het verlies verrekend met de winsten van de toekomstige jaren (carry forward). Met ingang van 2019 is een verlies voor de Vpb nog slechts zes jaar voorwaarts verrekenbaar. Voor de jaren tot en met 2018 blijft er een termijn van negen jaar gelden. Verliezen die na de wettelijk bepaalde termijnen niet verrekend zijn, komen te vervallen (verliesverdamping). Houd hier dus rekening mee als u een coronareserve vormt. Tip.  Pas het bedrag (met uw adviseur) zo aan dat u verliesverdamping voorkomt.

Voorbeeld.Een niet-verrekend verlies van 2010, kan in 2019 voor het laatst worden verrekend. Stel, u heeft in 2010 een niet-verrekend verlies van € 20.000. In 2019 bedraagt de winst € 40.000. In 2020 bedraagt het coronagerelateerd verlies € 40.000. U vormt in 2019 een coronareserve van € 40.000. De winst in 2019 bedraagt nu € 40.000 -/- € 40.000 = € 0. Het verlies van 2010 kunt u nu niet meer verrekenen in 2019. Het verlies van 2010 verdampt. Indien u in 2019 een coronareserve vormt van € 20.000 (i.p.v. € 40.000), dan bedraagt de winst in 2019: € 40.000 -/- € 20.000 = € 20.000. U kunt dan het verlies van 2010 geheel verrekenen.