Lenen van de pensioen-BV leidt tot pensioenafkoop
Wat speelde er onlangs bij de rechter?
Pensioen-BV. In een recente zaak voor Rechtbank Zeeland-West-Brabant (ECLI:NL:RBZWB:2019:5699) ging het om een pensioen-BV die was ontstaan nadat de onderneming weer als eenmanszaak werd voortgezet. Op dat moment betrof de enige bezitting van de BV een vordering op de dga en zijn eenmanszaak. Bij het ontstaan van deze situatie heeft er overleg met de Belastingdienst plaatsgevonden. Er was bij de dga privé voldoende vermogen aanwezig in de vorm van ondernemingsvermogen en overwaarde in vastgoed. Op basis van deze feiten is destijds geconcludeerd dat deze vordering zakelijk was.
Dga leent geld van de pensioen-BV. Enkele jaren later is de situatie veranderd. De pensioen-BV heeft circa € 50.000 aan liquide middelen en daarnaast de vordering op de dga. In 2015 besluit de dga ook de aanwezige € 50.000 aan zichzelf uit te lenen. Van deze lening wordt netjes een leningsovereenkomst afgesloten. Hierbij wordt bepaald dat de lening in tien jaar zal worden terugbetaald en dat er jaarlijks 10% rente vergoed zal worden.
Pensioen afgekocht? Bij de aanslagregeling 2015 stelt de Belastingdienst dat het gehele pensioen is afgekocht. De waarde van het pensioen wordt hierdoor ineens belast in de inkomstenbelasting. Daarnaast wordt ook nog 20% revisierente in rekening gebracht als extra sanctie voor het afkopen van het pensioen. De dga vecht deze beslissing aan en stelt dat er sprake is van zakelijke leningen, zodat het pensioen niet is afgekocht.
Wat zegt de rechter?
Onzakelijke lening. De rechtbank begint met de vaststelling dat er geen discussie bestaat over de zakelijkheid van de oorspronkelijke lening. De vraag gaat dus enkel over de vraag of de lening uit 2015 zakelijk is. De rechtbank komt samen met de Belastingdienst tot de conclusie dat de dga zowel privé als in zijn eenmanszaak een negatief vermogen heeft. Daarmee zal er volgens de rechtbank geen willekeurige derde te vinden zijn die een lening van € 50.000 zou verstrekken. Het is dan ook te verwachten dat de dga de in de leningsovereenkomst afgesproken rente en aflossing niet kan betalen. Deze lening is dus onzakelijk en feitelijk is hierdoor het pensioen van de dga voor € 50.000 afgekocht.
Afkoop van het volledige pensioen. Op basis van de wet en de parlementaire behandeling van het artikel dat de afkoop van pensioen regelt, is een gedeeltelijke afkoop niet mogelijk. Een afkoop resulteert dus altijd in de afkoop van het volledige pensioen. Ditzelfde geldt voor de revisierente, zodat uiteindelijk het gehele pensioen tegen maximaal 72% in de heffing inkomstenbelasting 2015 wordt meegenomen.
Opletten bij nieuwe leningen
Lening moet zakelijk zijn. Deze uitspraak laat maar weer eens zien dat u als dga erg voorzichtig moet zijn bij het lenen van uw BV als hier ook pensioen- of lijfrenteverplichtingen inzitten. De lening zal zakelijk moeten zijn. Dit zult u moeten toetsen aan de hand van de vragen of het reëel is dat de lening tijdig wordt afgelost en of er onafhankelijke derde partijen te vinden zijn die ook zo’n lening aan u zouden willen verstrekken.
Op http://tipsenadvies-belastingen.nl/download vindt u een model Geldleningsovereenkomst van uw eigen BV (BT 25.07.06).
Maak uw profiel aan om dit advies en vele andere adviezen te kunnen ontdekken.