FISCALE EENHEID BTW - 29.05.2019

Kleine gezamenlijke activiteit voldoende voor fiscale eenheid btw

Voorwaarden fiscale eenheid btw

Om een fiscale eenheid btw te kunnen vormen, moeten de betreffende btw-ondernemers in Nederland zijn gevestigd en aan een aantal verwevenheidsvoorwaarden voldoen. Pas als er aan de hiernavolgende drie voorwaarden is voldaan, kan er een fiscale eenheid btw tussen de ondernemingen worden gevormd.

1. Financiële verwevenheid Aan de eis van financiële verwevenheid is voldaan wanneer er meer dan 50% van de aandelen van de onderneming in handen van dezelfde aandeelhouder is.
2. Organisatorische verwevenheid Er is sprake van organisatorische verwevenheid als de ondernemingen onder een gezamenlijke leiding staan. Ook als de leiding van de ene onderneming ondergeschikt is aan de leiding van de andere onderneming, is er sprake van organisatorische verwevenheid.
3. Economische verwevenheid Bij economische verwevenheid is het van belang dat de ondernemingen hetzelfde economische doel voor ogen hebben of dat de ene onderneming activiteiten voor de andere onderneming verricht en deze activiteiten voor meer dan 50% aanvullend zijn aan de activiteiten van de andere onderneming.

Uitspraak Over de economische verwevenheid heeft Hof Arnhem-Leeuwarden (ecli:gharl:2019:2888) kort geleden geoordeeld. Het betrof in deze zaak drie stichtingen die een fiscale eenheid btw vormden. De fiscale eenheid bood basisonderwijs aan op scholen en hield zich bezig met de btw-vrijgestelde verhuur van onroerende zaken als leslokalen. De inkomsten van de fiscale eenheid bestonden voor 99% uit vergoedingen van de rijksoverheid voor het verstrekken van wettelijk geregeld onderwijs en 1% uit verhuur. Een stichting die in de fiscale eenheid btw was opgenomen, richtte een BV op, waarvan de stichting bestuurder en enig aandeelhouder werd. De BV had schoonmaakpersoneel in dienst en de stichting wilde de BV opnemen in de fiscale eenheid btw. De fiscus weigerde dit. Het hof oordeelt dat er sprake is van een gezamenlijk uitgevoerde economische activiteit, nu de fiscale eenheid btw door verhuur van onroerende zaken economische activiteiten verricht, ook al is de activiteit klein. De BV maakt de verhuurde ruimtes schoon, zodat er sprake is van economische verwevenheid. Bovendien brengt de BV al haar kosten in rekening aan de stichting. Aan het vereiste van economische verwevenheid is daarom voldaan.

bz-advies

Een FE btw ontstaat van rechtswege als aan de genoemde drie voorwaarden is voldaan. Een beschikking van de fiscus is niet vereist. Wel kan om zekerheid te krijgen of sprake is van een FE bij de fiscus een beschikking FE btw worden aangevraagd. Hierop wordt beslist met een voor bezwaar vatbare beschikking.

Gevolgen fiscale eenheid btw

Het voordeel van een fiscale eenheid btw is dat er btw-aangifte gedaan kan worden en dat er onderling geen btw hoeft te worden berekend. De aanwezigheid van een fiscale eenheid btw kan echter gevolgen hebben voor de aansprakelijkheid voor btw-schulden. De ondernemingen binnen de fiscale eenheid worden onderling aansprakelijk voor elkaars btw-schulden. Deze onderlinge aansprakelijkheid gaat pas lopen op het moment dat de fiscus een beschikking fiscale eenheid btw heeft afgegeven. Wanneer er niet meer aan de voorwaarden voor een fiscale eenheid btw wordt voldaan, dan moet dit worden doorgegeven aan de fiscus zodat de fiscale eenheid btw wordt verbroken. Dit omdat anders de onderlinge aansprakelijkheid van btw-schulden doorloopt.

Geen btw binnen een fiscale eenheid

Ondernemingen die met elkaar een fiscale eenheid btw vormen, mogen geen btw aan elkaar in rekening brengen. Dit omdat de prestaties van de ondernemingen die in de fiscale eenheid zitten niet zichtbaar zijn voor de btw. De fiscale eenheid btw doet als één ondernemer aangifte voor de btw. Als een onderneming die deel uitmaakt van de fiscale eenheid een levering of dienst verricht aan een afnemer in het buitenland, dan moet de onderneming daarbij gebruikmaken van zijn eigen btw-nummer en niet dat van de fiscale eenheid btw.