Verruimde vrijstelling ook voor voorgeschoten verbouwingskosten

Kosten gemaakt voor de schenking

Een dochter heeft van haar ouders twee schenkingen ontvangen, op 22 juli 2013 een schenking van € 118.000 en op 16 december 2013 een schenking van € 100.000. In de aangifte schenkbelasting heeft de dochter voor de schenking van 16 december 2013 een beroep gedaan op de tijdelijke verruiming van de vrijstelling voor de eigen woning van € 100.000. De dochter heeft de kosten van de verbouwing in de periode van december 2012 tot en met januari 2014 gemaakt. Voor Rechtbank Gelderland (ecli:nl:rbgel:2019:181) is het de vraag of de kosten die gemaakt zijn voor de datum van de schenking op 16 december 2013 in aanmerking komen voor de tijdelijke verruimde eenmalige vrijstelling voor de eigen woning.

Oordeel rechtbank

De rechtbank is van oordeel dat er in dit geval is voldaan aan de voorwaarden voor de toepassing van de tijdelijke verruimde eenmalige vrijstelling. De tijdelijke eenmalige vrijstelling is verruimd per 1 oktober 2013. Een van de voorwaarden voor de tijdelijke verruimde eenmalige vrijstelling, voor zover van toepassing op de casus, is dat de schenking plaatsvindt in de juiste periode. Voor een beroep op deze vrijstelling betrof dat de periode van 1 oktober 2013 tot 1 januari 2014.

De door de dochter gemaakte kosten van na 1 oktober 2013 van € 103.007 komen voor de vrijstelling in aanmerking. De rechtbank oordeelt dat uit de voorwaarden niet de verplichting volgt dat de schenking moet worden aangewend na (de betaling van) de schenking.

Parallel met eigenwoningschuld

Hoever kan men teruggaan om in het verleden gemaakte kosten voor de eigen woning te benutten voor het doen van een vrijgestelde schenking. De uitspraak van Rechtbank Gelderland kan in een breder perspectief gezien worden. Denk aan de kwalificatie voor een eigenwoningschuld bij voor- of achteraf financiering van de kosten voor een verbouwing voor de eigen woning. Het ministerie van Financiën heeft al eerder aangegeven dat de kosten voor een verbouwing, wanneer deze voor- of achteraf worden gefinancierd, onder voorwaarden kunnen kwalificeren als eigenwoningschuld. Er moet in ieder geval voldaan zijn aan het oogmerkvereiste. Het oogmerkvereiste houdt in dat de geldlening moet zijn aangegaan voor verwerving, onderhoud of verbetering van de eigen woning.

Financiering vooraf De minister van Financiën heeft bij besluit (stcrt. 2010, 8462) besloten dat om praktische redenen gedurende een periode van zes maanden na het afsluiten van de lening de rente en kosten van een lening kwalificeren als eigenwoningschuld en volledig in aftrek komen. De lening wordt na het verstrijken van de zesmaandsperiode daarentegen alleen als een eigenwoningschuld behandeld nadat en voor zover daaruit betalingen voor de verbouwing zijn gedaan. Bij een verbouwingsdepot is de rente na zes maanden niet meer volledig aftrekbaar. Op de aftrekbare rente komt de op het verbouwingsdepot ontvangen rente in mindering. Het verbouwingsdepot moet binnen twee jaar worden gebruikt voor de betalingen voor de eigen woning. Na twee jaar behoort het verbouwingsdepot tot box 3.

Financiering achteraf Bij financiering achteraf is aan het oogmerkvereiste voldaan als tijdens het voldoen van de kosten het oogmerk bestond om die kosten te financieren. Dit is helder als de belastingplichtige rond het tijdstip van betaling van de kosten een hypotheekofferte heeft aangevraagd op basis waarvan de lening is afgesloten. In andere gevallen is het minder gemakkelijk om het oogmerkvereiste aannemelijk te maken. Om bewijsrechtelijke problemen te voorkomen heeft de minister van Financiën in bovengenoemd besluit ook een goedkeuring gegeven voor financiering achteraf. Wanneer de lening binnen zes maanden na de aanvang van de verbouwing is aangegaan, wordt geacht te zijn voldaan aan het oogmerkvereiste voor het bedrag van de in de afgelopen zes maanden betaalde verbouwingskosten.

BZ-ADVIES

Bij verbouwingskosten voor de eigen woning is het goed om te beoordelen of de kosten in de toekomst in aanmerking komen voor de eenmalig verhoogde schenkingsvrijstelling. Kijk voor de kwalificatie als eigenwoningschuld bij voor- of achteraf financiering van de verbouwingskosten goed naar de voorwaarden.