Uw volgende stap

Brochure Belastingdienst erf- en schenkbelasting en de bedrijfsopvolgingsregeling 2018

[Informatie]

Wettekst hoofdstuk IIIA (bedrijfsopvolging) Successiewet 1956

[Wetgeving]

Bedrijfsopvolgingsregeling en testament

Bedrijfsopvolgingsregeling. Bij uw overlijden verkrijgen uw erfgenamen uw BV-aandelen. Zij kunnen dan onder voorwaarden gebruikmaken van de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR). Deze regeling houdt in dat zij voor een verkrijging tot een bedrag van € 1.071.987,- (2018) recht hebben op een vrijstelling van 100%. Over het meerdere hebben zij recht op een vrijstelling van 83%.

Geen testament

Wettelijke verdeling. Als u geen testament heeft, wordt uw nalatenschap verdeeld op basis van de wettelijke verdeling. De langstlevende partner en de kinderen zijn dan ieder voor gelijke delen erfgenamen. De langstlevende partner verkrijgt de gehele nalatenschap en de kinderen verkrijgen een vordering in geld op de langstlevende partner die pas opeisbaar is bij overlijden.

Voorbeeld.Vader komt te overlijden en laat aan zijn vrouw en zijn dochter een aandelenpakket ter waarde van € 1.200.000,- na en een woning met een WOZ-waarde van € 300.000,-.

Vrijstelling BOR gaat verloren. Moeder verkrijgt op basis van de wettelijke verdeling de gehele nalatenschap, dus inclusief de BV-aandelen. Hierdoor kan zij een beroep doen op de BOR-vrijstelling van circa € 1.150.000,-. Daarnaast heeft zij ook nog recht op de partnervrijstelling van ruim € 640.000,-. Doordat haar erfdeel ‘slechts’ € 750.000,- (€ 1.500.000,- / 2) bedraagt, gaat er ruim € 1.000.000,- BOR-vrijstelling verloren.

Geen BOR. De dochter verkrijgt enkel een vordering van € 750.000,- en kan geen gebruikmaken van de BOR. Over haar verkrijging is zij circa € 135.000,- erfbelasting verschuldigd.

Testament opstellen

Flexibel. Door het opstellen van een testament kan de BOR wel optimaal benut worden. Laat een zo flexibel mogelijk testament opstellen. Hierdoor kan er bij het overlijden voor de meest gunstige verdeling worden gekozen, zodat er zo min mogelijk erfbelasting is verschuldigd.

Legaat. Het testament kan aangevuld worden met een legaat. Via een legaat bepaalt u wie welk deel van de nalatenschap precies krijgt en dit deel wordt dan uit de erfenis gehaald.

BOR optimaal benut. Als de dochter in het voorbeeld de beoogde bedrijfsopvolger was, had vader de aandelen aan haar kunnen legateren. De BOR had dan wel volledig benut kunnen worden. Haar verkrijging bedroeg dan € 1.350.000,- (€ 1.200.000,- + € 150.000,-). Nu de dochter de BOR (€ 1.150.000,-) wel kan toepassen, resteert er voor haar een belaste verkrijging van € 200.000,-. Hierover is zij circa € 28.000,- erfbelasting verschuldigd. Moeder hoeft over haar verkrijging van € 150.000,- geen erfbelasting te betalen omdat haar partnervrijstelling toereikend is. Door het legaat wordt er dus een voordeel van ruim € 100.000,- behaald.

Afvullegaat. In het testament kan ook nog een zogenoemd ‘afvullegaat’ worden opgenomen. De langstlevende partner kan hiermee zijn erfdeel ‘op papier’ aanvullen zodat de vrijstellingen voor de erfbelasting optimaal worden benut en alle erfgenamen tegen hetzelfde tarief worden belast. In het voorbeeld benut moeder na het toekennen van het legaat haar partnervrijstelling niet volledig. Door een afvullegaat wordt haar vrijstelling alsnog volledig benut en zijn moeder en dochter geen erfbelasting meer verschuldigd.