GEBOUW EN GROND - 30.11.2012

Keuzevermogen: eens gekozen blijft gekozen!

Ondernemings- of privévermogen?

Staat vaak wel vast. Voor de meeste investeringen staat wel vast of er sprake is van ondernemings- of privévermogen.

Zo zullen grond, glasopstanden en ligboxenstallen verplicht ondernemingsvermogen vormen en het nieuwe bankstel voor de huiskamer verplicht privé­vermogen.

Kunt u zelf kiezen? Voor zaken die zowel een zakelijk als een privékarakter hebben, kunt u zelf kiezen: op de balans of niet.

Voorbeelden van keuzevermogen zijn de personenauto die zowel zakelijk als privé gebruikt wordt en uw agrarische bedrijfswoning.

De keuze voor zakelijk of privé wordt eerst gedaan bij de aangifte inkomstenbelasting van het jaar van de investering. De keuze kan nog worden herzien totdat de aanslag van het belastingjaar of een later belastingjaar onherroepelijk vast staat. De aanslag staat onherroepelijk vast als de bezwaar- en beroeptermijnen tegen de aanslag zijn ver­streken.

Mag u uw keuze herzien?

Het is wel mogelijk om een gemaakte keuze te herzien, maar dit is slechts toegestaan onder bijzondere omstandigheden. Over de vraag wat wel en wat geen bijzondere omstandigheid is, is veel ge­­procedeerd tussen ondernemers en de Belas­ting­dienst.

Belang. Het belang laat zich eenvoudig raden. Een ondernemer die verwacht dat zijn bedrijfs­woning in waarde zal stijgen, bijvoorbeeld doordat de agrarische bestemming wordt gewijzigd in burger­bestemming, kan er belang bij hebben om de woning over te hevelen naar zijn privé­vermogen voordat de waardestijging optreedt. Immers, de waardestijging van een privéwoning is onbelast. Hetzelfde geldt voor de auto die op de balans staat. Indien de ondernemer het bij nader inzien voor­deliger acht om de auto in privé te zetten om zo de zakelijke kilometers tegen € 0,19/km ten laste van zijn winst te brengen, zal hij de auto van de balans willen afvoeren. In beide gevallen is er geen sprake van een bijzondere omstandigheid, die een wijziging van de keuze zou rechtvaardigen, en blijven de woning en de auto ondernemingsvermogen met alle fiscale gevolgen van dien. Wat zijn dan wel bijzondere omstandigheden?

Bijzondere omstandigheden

Een wetswijziging kan een bijzondere omstandigheid zijn. Een herziening van de vermogens­etikettering van een bedrijfsmiddel is dan mogelijk. Namelijk wanneer u als ondernemer ten tijde van het maken van de oorspronkelijke keuze, die keuze niet zou hebben gemaakt indien de nieuwe wette­lijke bepalingen ten tijde van de keuze al zouden hebben gegolden.

Een andere bijzondere omstandigheid kan zijn het gewijzigde gebruik van het bedrijfsmiddel, waardoor het niet langer dienstbaar is aan de onder­neming.

Een voorbeeld hiervan is de bedrijfswoning die, na verhuizing door de ondernemer, wordt verhuurd aan een derde. Of de glasopstanden die na beëindiging van het eigen gebruik duurzaam (dus niet in afwachting van een spoedige verkoop) worden verhuurd aan een andere teler.