BTW - FACTUUR - 30.10.2012

Wat als het 21% had moeten zijn?

Laatste kwartaal. Het is natuurlijk hoogst ongelukkig dat de btw tegen het eind van het jaar is verhoogd. Maar hier is nu eenmaal voor gekozen en als ondernemer moet u het juiste btw-percentage toepassen. Maar dat is niet in alle gevallen even eenvoudig.

Leveringen. Bij ‘gewone’ leveringen, oftewel: verkopen, is het eenvoudig: als de levering heeft plaatsgevonden voor 1 oktober 2012 is deze belast met 19% btw, vindt de levering op of na 1 oktober 2012 plaats, dan moet u 21% in rekening brengen. Let op. Het gaat dus om het moment van (af)levering, niet om het moment van verkoop.

Hoe zit het dan bij diensten?

Voor diensten geldt hetzelfde, maar hier is het iets lastiger om de datum van de prestatie vast te stellen. Vaak strekt een dienst zich uit over meerdere weken of maanden en er zijn zelfs diensten die gelden als een ‘doorlopende’ prestatie.

Ook in deze gevallen geldt dat voor het toepassen van het tarief de datum van het voltooien van de prestatie bepalend is. Tot zo ver niks nieuws, maar de moeilijkheid zit hem in het bepalen wanneer de prestatie voor de btw als voltooid geldt.

Afrekenperiode niet splitsen

Voorbeeld. U legt bij een klant een computernetwerk aan. De aanleg start op 24 september 2012 en het netwerk is operationeel op 2 oktober 2012. Voor de btw geldt de dienst als verricht op 2 oktober 2012. U moet 21% btw in rekening brengen over de hele prestatie.

Let op. Er is in dit geval dus geen sprake van een doorlopende prestatie, de prestatie gaat alleen over de datum 1 oktober 2012 heen.

Afrekenperiode splitsen

Doorlopende prestaties. Bij doorlopende prestaties kunt u bijvoorbeeld denken aan licenties, bepaalde garantie- en servicecontracten, abonnementen op leveringen van gas, elektriciteit en water en telecommunicatiediensten.

Let op. Abonnementen kunnen ook onder het 6%-tarief vallen. In dat geval verandert er niets.

Splitsen. Als de afrekening voor een doorlopende prestatie zowel gaat over de periode voor 1 oktober 2012 als over de periode na 1 oktober 2012, dan moet u de afrekenperiode splitsen. Voor het deel van de prestatie dat betrekking heeft op de periode voor 1 oktober 2012 past u het ‘oude’ tarief van 19% toe. Voor het deel van de prestatie dat betrekking heeft op de periode vanaf 1 oktober 2012 past u - uiteraard - het ‘nieuwe’ tarief van 21% toe.

Aanvullende factuur. Voor het deel van de (doorlopende) prestatie dat u verricht na 30 september 2012 moet u bij prestaties aan ondernemers en rechtspersonen in principe een aanvullende factuur uitreiken voor het verschil tussen 21% btw en 19% btw.

Voorschotnota’s

Bijpassen? Stel, u ontvangt van uw boekhouder maandelijks voorschotnota’s die u allemaal keurig heeft betaald. Hij maakt in november 2012 de jaarrekening 2011 definitief en dient dan ook uw aangifte inkomstenbelasting in. Dat is voor hem het moment om de definitieve nota te sturen. Uw boekhouder moet over zijn werkzaamheden 21% btw in rekening brengen. De voorschotten worden verrekend met de definitieve nota, maar u moet over de voorschotten nog wel 2% bijpassen. Deze ‘extra’ btw kunt u wel gewoon aftrekken.