DIRECTEUR-GROOTAANDEELHOUDER - 16.10.2012

Dividend uitkeren verboden?

De eigen BV als verzekeraar

Pensioen- of stamrecht-BV. In bepaalde gevallen is het toegestaan om een eigen BV te gebruiken als verzekeraar. Het gaat dan met name om de situaties waarbij in de BV pensioen wordt opgebouwd voor de directeur-grootaandeelhouder (DGA) of waarbij stakingswinst of een gouden handdruk is omgezet in een stamrecht bij de BV.

Voorziening op de balans. In zo’n situatie zal de BV een voorziening vormen voor haar verplichtingen. Let op. De hoogte van deze voorziening geeft niet altijd goed weer welke risico’s er voor de BV aan deze toezegging zitten.

Voorbeeld. Een DGA van 35 jaar, met een partner van eveneens 35 jaar, bouwt sinds 2010 pensioen in eigen beheer op. Volgens de pensioenbrief is er een direct ingaand nabestaandenpensioen bij zijn overlijden. Dit risico is door de BV niet extern verzekerd. Het salaris van de DGA bedraagt € 50.000,-. Eind 2012 is de voorziening in de fiscale jaarrekening van zijn BV € 7.200,-.

Als de DGA op basis van de huidige verzekeringstarieven deze verzekering wil onderbrengen bij een professionele verzekeraar, zal deze een koopsom rekenen van iets meer dan € 20.000,-. Als de DGA echter morgen komt te overlijden, heeft de BV een levenslange verplichting tot het betalen van het nabestaandenpensioen. De verplichting hiervoor bedraagt meer dan € 550.000,-!

Standpunt Belastingdienst

Vermogenstekort. De Belastingdienst kijkt al een tijdje kritisch naar de ontwikkelingen bij deze verzekeringen in eigen beheer. Het komt ook steeds vaker voor dat deze BV’s niet meer aan hun verplichtingen kunnen voldoen. Dit is natuurlijk niet prettig voor de uitkeringsgerechtigde, maar ook de Belastingdienst mist belastinginkomsten, terwijl de vermogensopbouw wel fiscaal is gefaciliteerd. Als het vermogenstekort is ontstaan door tegenvallende beleggingen of door onvoorziene omstandigheden, dan is hier door de Belastingdienst weinig aan te doen.

Dividend of terugbetaling kapitaal. Als echter vermogen aan de BV is onttrokken door bijvoorbeeld dividenduitkeringen of terugbetalingen van aandelenkapitaal, is de Belastingdienst van mening dat dit een handeling is die feitelijk tot gevolg heeft gehad dat het pensioen of het stamrecht wordt afgekocht. Het afkopen van deze verplichtingen wordt fiscaal zwaar gesanctioneerd.

Worstcasescenario. Mede naar aanleiding van de invoering van de flex-BV heeft de Belastingdienst onlangs weer een nader standpunt naar buiten gebracht. Bij het beoordelen of een dividenduitkering leidt tot een afkoop van pensioenrechten, moet men de verplichting vaststellen op basis van het worstcasescenario. In ons voorbeeld zal er dus minimaal € 550.000,- vermogen in de BV aanwezig moeten blijven. Let op. Als het vermogen lager is, kan het uitkeren van dividend tot de stelling leiden dat het een afkoop van pensioenrechten is. De sanctie kan dan zijn dat de waarde van de totale verplichting progressief belast wordt in de inkomstenbelasting, verhoogd met 20% revisierente. Gezien de fiscale sanctie op zo’n afkoop zal een DGA dit niet willen.

Van http://belastingen.indicator.nl kunt u gratis het besproken standpunt van de Belastingdienst downloaden (BT 17.16.07).