VENNOOTSCHAPSBELASTING - 17.04.2012

Verkoopkosten dochtervennootschap aftrekbaar?

Hoe werkt de deelnemingsvrijstelling?

Op grond van de deelnemingsvrijstelling wordt de winst van een dochter-BV ‘gewoon’ belast met vennootschapsbelasting, maar wordt deze winst als deze wordt uitgekeerd aan de moeder-BV niet nogmaals belast.

Ook in het geval dat de (opgepotte) winst van de dochter-BV wordt verzilverd door verkoop van deze dochter-BV is dit vrijgesteld van vennootschapsbelasting.

De keerzijde is dat verkoopkosten die de holding voor deze deelneming maakt eveneens onder de vrijstelling vallen.

Concreet betekent dit dat deze verkoopkosten niet aftrekbaar zijn. Bedenk dat de verkoopkosten ook bij de dochter-BV niet aftrekbaar zijn omdat deze nu eenmaal niets met haar (onderneming) te maken hebben.

Hoe pakt een fiscale eenheid uit?

Fiscaal gezien één onderneming. Bij de fiscale eenheid vennootschapsbelasting wordt de dochter-BV geacht te zijn opgegaan in de moeder-BV. Er is fiscaal gezien één onderneming. Deze is weliswaar verspreid over meerdere BV’s. Maar de vennootschapsbelasting wordt geheven alsof er sprake is van één onderneming en één belastingplichtige (de moeder-BV). Gedurende het bestaan van de fiscale eenheid maakt het niet uit wie de kosten maakt en waarvoor. Dit zolang de kosten maar te maken hebben met de onderneming.

Wat speelde er bij een BV? Mama Mia is een succesvolle onderneming. Er is een moedermaat-schappij (Mama Mia BV) en twee dochters: Agnetha BV en Annifrid BV. De drie BV’s vormen een fiscale eenheid. Het concern wil (een deel van) de vruchten van het succes verzilveren en verkoopt Agnetha BV.

Inspecteur zet streep door kostenaftrek. De advieskosten van de verkoop brengt de fiscale eenheid gewoon in aftrek. De inspecteur weigert de aftrek van de kosten omdat de fiscale eenheid is verbroken als gevolg van de verkoop van Agnetha BV. In dat geval is de deelnemingsvrijstelling van toepassing en zijn de verkoopkosten dus niet aftrekbaar. Mama Mia BV wijst erop dat de kosten zijn gemaakt toen de fiscale eenheid nog bestond, maar zonder succes.

Wat heeft de rechter nu beslist?

De rechtbank (LJN: BV9029) concludeert dat volgens de wet de fiscale eenheid is verbroken op het moment onmiddellijk voorafgaand aan de verkoop van de dochter-BV. Dit betekent dat voorafgaand aan het moment van verkoop er even sprake is geweest van geen fiscale eenheid en de verkoopkosten van de deelneming (de dochter-BV) dus niet aftrekbaar zijn.

En verder? In het kader van een herstructurering worden allerlei kosten gemaakt. Alleen de verkoopkosten van de dochter-BV zijn op grond van de deelnemingsvrijstelling niet aftrekbaar. De andere kosten in het kader van de herstucturering zijn gewoon aftrekbaar. Kijk dus kritisch naar de adviesnota en de specificatie.

Vraag een hoger bedrag voor uw dochter-BV om het niet-aftrekbare deel van de kosten te compen-seren. Dit extra bedrag is op grond van de deelne-mingsvrijstelling onbelast!