FISCOTIP - 28.02.2012

Bedrijfsopvolging, tijdig voorsorteren

Holdingstructuur

Een directeur-grootaandeelhouder (DGA) heeft vaak een holding-BV met daaronder een werk-BV, waarin de onderneming wordt uitgeoefend.

Regeling bedrijfsopvolging. Voor zover de waarde van de aandelen van de DGA (indirect) de waarde van de onderneming vertegenwoordigt, kan de DGA bij vervreemding van zijn aandelen in beginsel gebruikmaken van de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR). Daardoor kan de directe inkomstenbelastingheffing over de waardestijging van de aandelen, alsmede de heffing van schenk- of erfbelasting (deels) worden voorkomen.

Na verkoop werk-BV. Nadat de werk-BV verkocht is, zal er vaak geen sprake meer zijn van ondernemingsactiviteiten, waardoor toepassing van de BOR niet meer mogelijk is. Dit betekent dat (uiterlijk) bij overlijden van de DGA 25% inkomstenbelasting afgerekend moet worden over de aanmerkelijk belangwinst en dat erfbelasting verschuldigd is. Kan dit niet slimmer?

Eerst aandelen in holding-BV schenken

Als DGA kunt u enige tijd vóór de verkoop van de werk-BV, de aandelen in de holding-BV schenken aan uw kind. Ideaal als dat de beoogde bedrijfsopvolger is. Maar als dat niet zo is, dan kan het kind - na enige tijd - de aandelen in de werk-BV desgewenst verkopen aan een gegadigde marktpartij.

Bedrijfsopvolgingsregeling. Voor de inkomstenbelasting kunt u gebruikmaken van de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR): er is geen 25% inkomstenbelasting verschuldigd. Het feit dat de holding de aandelen in de werk-BV zal gaan verkopen, doet daar niet aan af. Zo kan dus worden bereikt dat de heffing van inkomstenbelasting over de waarde van de holding-BV langdurig wordt uitgesteld. Let op 1. Voorwaarde is wel dat het kind al ten minste drie jaar op de loonlijst staat van hetzij de holding-BV hetzij de werk-BV.

Let op 2. U moet er uiteraard wel voor zorgen dat u over voldoende vermogen beschikt om in de toekomst in uw kosten van levensonderhoud te kunnen voorzien.

Aandelen eerst certificeren. Door de aandelen voorafgaand aan de schenking te certificeren, kunt u ook bereiken dat u de nodige zeggenschap over de holding behoudt.

En hoe zit het met de schenkbelasting?

Ten minste vijf jaar voortgezet. Uw kind zal in beginsel wel gewoon schenkbelasting verschuldigd zijn. Tip. Mits aan een aantal aanvullende voorwaarden wordt voldaan, kan zelfs heffing van schenkbelasting (grotendeels) worden voorkomen. De belangrijkste is dat de ondernemingsactiviteiten nog ten minste vijf jaren (indirect) voor rekening en risico van het kind worden voortgezet. Feitelijk is de schenkbelasting dan overigens pas verschuldigd op het moment dat niet meer aan die voorwaarden wordt voldaan.

Waardestijging onbelast. De schenkbelasting wordt geheven over de waarde van de holding-BV ten tijde van de schenking. Als de verkoop van de werk-BV later tegen een hogere waarde plaatsvindt, dan is over dat surplus geen schenkbelasting verschuldigd. Aldus biedt deze route dus ook de mogelijkheid tot het belastingvrij overhevelen van vermogen naar de volgende generatie als de BOR niet kan worden toegepast.