Laat u niet verrassen door de FOR!

FOR, waarvoor ook alweer?

Even een geheugenopfrissertje. De FOR is een fiscale reserve die ontstaat wanneer u als bouwondernemer in uw aangifte inkomstenbelasting een aftrekpost claimt op uw winst. Momenteel is die aftrek 12% van de fiscale winst, met een maximum van € 11.396,- per jaar. De bedoeling is eigenlijk dat u bij bedrijfsbeëindiging deze reserve gebruikt voor de aankoop van een pensioen of lijfrente. Maar dat gebeurt niet altijd, en dan wordt de inmiddels flink opgelopen FOR weer bij het inkomen opgeteld en belast. Dit artikel gaat over wanneer de FOR bij uw inkomen wordt opgeteld (= vrijvalt).

Ondernemingsvermogen

De FOR kan vrijvallen wanneer deze hoger is dan uw fiscale ondernemingsvermogen (zonder FOR) en tevens aan een tweede voorwaarde is voldaan. Over die tweede voorwaarde straks meer, maar nu eerst het ondernemingsvermogen.

Voorbeeld fiscale balans (bedragen x 1.000)

Zolang uw FOR niet hoger is dan het ondernemingsvermogen van € 45.000,-, is er niets aan de hand. Maar stel dat dit vermogen het jaar erop door onttrekkingen of verlies daalt tot € 10.000,-. Wat dan? Lees verder!

De tweede voorwaarde. Als uw ondernemingsvermogen aan het einde van het kalenderjaar lager is dan uw FOR en tevens is voldaan aan één van de volgende drie gegevens, moet u afrekenen met de fiscus.

Deze zijn: 1. in het kalenderjaar is uw onderneming of een gedeelte ervan gestaakt;

2. u bent bij aanvang van het kalenderjaar 65 jaar; 3. u heeft in het kalenderjaar en het voorafgaande kalenderjaar niet voldaan aan het urencriterium. Tip. Stort nog voor 31 december een bedrag van uw privérekening naar uw bedrijfsrekening. Daarmee verhoogt u uw ondernemingsvermogen!

Staking. Als u uw bouwbedrijf heeft gestaakt, moet u dus afrekenen over de FOR. Dat is vaak wel bekend. Maar dit kan ook spelen bij een gedeeltelijke staking, bijvoorbeeld de beëindiging van een bedrijfsonderdeel.

65 jaar. Als u bijvoorbeeld op 1 januari 2008 65 geworden bent, en uw ondernemingsvermogen is eind 2008 lager dan uw FOR, dan moet u afrekenen over het verschil tussen ondernemingsvermogen en FOR.

Wat met het urencriterium ?

Als u in een kalenderjaar ten minste 1.225 uur en (als u nog andere activiteiten heeft) tevens meer dan de helft van uw arbeidstijd aan uw onderneming besteedt, dan voldoet u aan dit criterium. Als u in 2007 en 2008 niet aan het criterium voldoet én uw ondernemingsvermogen is eind 2008 lager dan uw FOR, dan moet u afrekenen over het verschil tussen ondernemingsvermogen en FOR.

Lijfrente. Overigens kunt u afrekening altijd voorkomen door een lijfrente te kopen. De vrijval van de FOR valt dan weg tegen de aftrek van de lijfrentepremie, zodat u per saldo geen belasting betaalt.