ADMINISTRATIE - 21.12.2007

Eindbalans 2007: waardering onderhanden werk?

Wat voor werk? Er is ingevolge het wetsvoorstel vanaf 1 januari 2007 sprake van onderhanden werk of een onderhanden opdracht als er ‘in op­­dracht van derden’ of ‘voor rekening van derden’ opdrachten of werken onderhanden zijn die nog niet zijn voltooid of opgeleverd. Hierna spreken we over ‘onderhanden werk’. Wat be­tekent die wetswijziging voor uw eindbalans 2007?

Fiscale waardering onderhanden werk

U moet uw onderhanden werk waarderen op het gedeelte van de afgesproken vergoeding voor het aangenomen werk, dat is toe te rekenen aan het eind 2007 reeds verrichte werk. Dat betekent dat de tot 2007 in veel gevallen gebruikte completed contract-methode (winstneming aan het einde van een project) dus vervangen is door de ‘percentage of completion-methode’ (winstneming naar rato van de voortgang van een project).

Waar wringt de schoen? Het probleem is dat u voortschrijdende winstneming alleen makkelijk kunt berekenen indien u de aan een jaar toe te rekenen winst ook voldoende betrouwbaar kunt vaststellen. Als u voor-, eventueel tussentijdse, en nacalculaties maakt, dan levert die waardering u niet zo veel problemen op. Als u niet zo’n uit­gebreide administratie bijhoudt, maak dan een schatting van de reeds gerealiseerde winst. U moet hiervoor zo goed mogelijk schatten welk deel van het project reeds gerealiseerd is.

Waardering onderhanden opdrachten

Voor onderhanden opdrachten geldt het declarabele vorderingenstelsel als sprake is van dienstverlening die u op urenbasis declareert. Een ­verrichte werkzaamheid die gedeclareerd kan worden, wordt boekhoudkundig niet tot het onderhanden werk gerekend. In plaats daarvan is sprake van een inbare vordering. Als u diensten niet verricht tegen een uurtarief, moet u de winst nemen naarmate de werkzaamheden zijn verricht. Is het project halverwege, dan moet u ook de helft van de winst daarop mee­nemen.

Spelen nog meer aspecten een rol?

Bij de waardering moeten vanaf 1 januari 2007 niet alleen de directe kosten, maar ook het aandeel in het constante deel van de algemene kosten worden meegenomen in uw waardering. Dit zijn algemene kosten die niet stijgen of dalen bij een wijziging in de productie. Bijvoorbeeld de kosten van directie en administratie. Let op. Dit is nieuw.

Wat blijft, is dat u voorzieningen mag vormen voor te verwachten verliezen op een project. Als verlies wordt geleden op een project, dan mag u dit verlies direct meenemen, ongeacht de voortgang daarvan.

Overgangsperiode? Omdat u over het jaar 2007 voor het eerst een overstap maakt naar de ‘­percentage of completion-methode’ heeft dit tot gevolg dat in 2007 er eenmalig meer belaste winst tot uitdrukking komt.

In het verleden hoefde u de winst immers pas te nemen als het project voltooid was. Winsten die zijn toe te rekenen aan de periode voor 1 januari 2007 moeten samen met de winst over het boekjaar 2007 in 2007 worden genomen. Dit geldt ook als het project pas in 2008 of later wordt af­­gerond.

Wat betekent dit nu concreet voor u? U moet voortaan bij onderhanden werk al belasting over de winst betalen voor zover het project op de balansdatum gevorderd is.